Состояние дел. Всем плательщикам налога известно, что контрагент, которого включили в категорию рисковых, становится токсичным. А именно у него нельзя покупать, ему нельзя продавать, иначе рискуете сами попасть в рисковые. Здесь ничего нового нет. Это правило налоговики применяют уже очень давно.
Вопрос возникает здесь только в том: могут ли предприятие отнести к когорте рисковых, если оно осуществляло с контрагентом операции до того, как тот стал рисковым?
На наш взгляд,
попасть в когорту рисковых плательщиков предприятие может, если оно будет осуществлять операцию с рисковым контрагентом, который на момент осуществления такой операции уже имеет рисковый статус
Если же на момент осуществления операции с контрагентом он еще не имел рискового статуса, то отнести предприятие к когорте рисковых плательщиков не должны.
Аргументация. На это указывают:
1) формулировки, приведенные в п. 8 Критериев рисковости плательщика*;
2) коды оснований отнесения предприятия к когорте рисковых согласно п. 8 Критериев рисковости плательщика, приведенные в Справочнике кодов налоговой информации, утвержденном приказом ГНСУ от 11.01.2023 № 17.
Ведь в п. 8 Критериев рисковости плательщика, хотя и не очень конкретно, но говорится, что для того, чтобы предприятие было отнесено к рисковым из-за срабатывания п. 8, налоговики должны брать информацию о рисковости осуществлении хозяйственной операции, указанную в поданных для регистрации НН.
Кроме того, в вышеупомянутом Справочнике, который разработан под п. 8 Критериев рисковости плательщика, есть два основания (под кодами 12 и 13) для присвоения предприятию рискового статуса, опираясь на рисковость контрагента.
Исходя из конструкции этих оснований можно сделать вывод, что опасной становится операция с контрагентом (как продажа, так и приобретение), которого уже включили в рисковые, то есть на момент осуществления операции контрагент уже был рисковым.
То есть
попасть в рисковые из-за того, что контрагент отнесен к рисковым, можно только после осуществления определенной операции с уже рисковым плательщиком
Если же на момент отнесения контрагента к рисковым операции с ним не осуществляли, то отнести предприятие к рисковым не должны. Хотя на практике может быть все что угодно. Были случаи, когда плательщику НДС отменяли Таблицу данных только из-за того, что его контрагент (с которым отношения были очень давно) стал рисковым.
Таким образом, если ваш контрагент был отнесен к рисковым 23.01.2023, то предприятие теоретически может быть отнесено к рисковым, если оно после этой даты будет осуществлять операции с таким контрагентом (будет покупать или продавать ему товары, работы или услуги).
Тот факт, что вы когда-то (практически год назад) имели с ним отношения (купили у него товар) и НН, составленная им на вас, была заблокирована, не говорит о том, что теперь вам обязательно должны присвоить рисковый статус из-за этого.
Также считаем, что если контрагент — плательщик НДС отнесен к когорте рисковых плательщиков, то для плательщика НДС это угрожает именно отнесением его к рисковым и блокировкой практически всех НН/РК, поданных им на регистрацию. Без отнесения плательщика НДС к когорте рисковых заблокировать его НН/РК на основании того, что у него рисковый контрагент, не могут. Ведь такого основания для блокировки НН/РК нет. Конечно, за исключением случая, когда сама операция, на которую плательщик НДС регистрирует НН/РК, является рисковой. Но эта блокировка с рисковостью контрагента не связана.
За прошлое не должны наказывать. Налоговики могли это сделать в прошлом году, когда блокировали составленную вашим контрагентом на вас НН. Но поскольку в тот период сам контрагент рисковым не был, то полностью закономерно, что они этого не сделали.
В то же время расслабляться все равно рановато. Дело в том, что на практике были случаи, когда плательщика отнесли к категории рисковых только потому, что несколько лет тому назад он что-то покупал у рискового поставщика и что-то продавал. Конечно, это был перегиб. Что подтвердили и служители Фемиды (постановление Пятого апелляционного админсуда от 27.10.2022 по делу № 420/4179/22).
Имеем надежду, что такие фискальные намерения налоговиков должны быть в прошлом. Особенно после того, как ГНСУ утвердила Справочник кодов налоговой информации. Детали см. в «НДС-блокировка: встречайте коды для включения в рисковые плательщики» // «Налоги & бухучет», 2023, № 6.
