Вывод документа
Расчет среднеучетного количества работников и гиг-специалистов по итогам каждого календарного месяца проводится в соответствии с п. 3.1 Инструкции № 286*
О чем речь? Перечень требований к резиденту Дія Сіті приведен в ст. 5 Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-IX (далее — Закон № 1667). Среди прочего, в нем есть требования в отношении:
1) среднеучетного количества работников и гиг-специалистов резидента Дія Сіті по итогам каждого календарного месяца (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667) и
2) размера среднего месячного вознаграждения привлеченным работникам и гиг-специалистам (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667).
Эти два показателя важны еще и потому, что от их исполнения зависит порядок налогообложения выплат наемным работникам и гиг-специалистам.
Вместе с тем четкий механизм расчета озвученных показателей в указанном Законе не приведен. Поэтому мы обратились за разъяснениями к Минцифры. Ведь именно это ведомство будет проверять, отвечает ли резидент Дія Сіті требованиям, перечисленным в ст. 5 Закона № 1667.
Первая порция вопросов касалась расчета количественного показателя. Спрашивали следующее. Каким образом вычисляется показатель «среднеучетное количество работников и гиг-специалистов юридического лица»? Включаются ли в расчет работники-совместители?
Почему спрашивали? Почему подняли тему совместителей? Объясним.
Как и Минцифры, мы в статье «Количественный и суммовой критерии Дія Сіті: нюансы расчета» // «Налоги & бухучет», 2022, № 74 ответ на вопрос «как рассчитать среднеучетное количество работников и гиг-специалистов?» искали в Инструкции № 286.
Нет, в этой Инструкции нет порядка расчета показателя «среднеучетное количество работников и гиг-специалистов». Однако она предлагает механизм расчета среднего количества работников предприятия за период (см. п. 3.1 Инструкции № 286).
Среднее количество работников предприятия за период (а нам нужно за месяц) равно сумме следующих показателей:
1) среднеучетного количества штатных работников;
2) среднего количества внешних совместителей;
3) среднего количества работающих по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД).
В вышеприведенной статье мы склонялись к тому, что именно этот показатель имел в виду законодатель, когда прописывал количественное требование в п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667. Однако в расчет его третьей составляющей советовали включать не всех ГПДшников, а исключительно гиг-специалистов по гиг-контрактам.
Но последнюю точку в этом вопросе, конечно, должно поставить Минцифры.
Что ответили? Ответ министерства вы видите выше. Расчет количественного критерия в соответствии с п. 3.1 Инструкции № 286. Совместители в игре!
Интересный момент. Минцифры в своем ответе не конкретизировало, кого из тех, кто выполняет работы (предоставляет услуги) по ГПД, включать в расчет. Но учитывая, что в п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667 речь идет о количестве работников и гиг-специалистов, мы, как и раньше, считаем, что в расчет среднего количества работающих по ГПД следует включать только гиг-специалистов, с которыми заключены гиг-контракты, а не всех, с кем заключен ГПД на работы (услуги).
Кстати, правильно рассчитать количественный показатель вам поможет статья «Расчет численности работников предприятия» // «Налоги & бухучет», 2020, № 77.
Идем дальше.
Что еще спрашивали? Следующий вопрос, который мы задавали Минцифры, касался требования в отношении расчета размера среднего месячного вознаграждения привлеченным работникам и гиг-специалистам. Начиная с календарного месяца, следующего за месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, этот показатель должен составлять не меньше чем эквивалент 1200 евро по официальному курсу гривни к евро, установленному НБУ по состоянию на первое число соответствующего календарного месяца (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667).
Объяснение о расчете этого показателя находим в п. 12 ч. 1 ст. 1 Закона № 1667. В нем указано, что размер среднего месячного вознаграждения работникам и гиг-специалистам — это сумма, которую рассчитывают путем деления суммы всех выплат в виде вознаграждения (зарплаты) (до удержания налогов, сборов и других обязательных платежей), осуществленных юрлицом работникам и гиг-специалистам в соответствующем календарном месяце, на общее количество работников и гиг-специалистов, которым осуществлялись такие выплаты.
После прочтения указанной нормы Закона № 1667 возникают следующие вопросы.
1. Что имел в виду законодатель под выплатами, осуществленными в соответствующем календарном месяце?
Первая версия — доходы, которые были начислены в соответствующем месяце. Тогда среднемесячное вознаграждение находим, разделив начисленную в соответствующем месяце сумму выплат в виде вознаграждения (зарплаты) на общее количество работников и гиг-специалистов, которым такие начисления выплат осуществлялись.
Вторая версия — под выплатами следует понимать именно выплату (действие). В таком случае среднее месячное вознаграждение находим, разделив общую сумму зарплаты и вознаграждения, которая была фактически выплачена в конкретном месяце (в «грязной» сумме), на общее количество работников и гиг-специалистов, которым такие выплаты были проведены.
2. Как определить общее количество работников и гиг-специалистов? Попадают ли в него совместители?
Учитывая приведенное, у Минцифры спросили:
каким образом вычисляется показатель «размер среднего месячного вознаграждения привлеченным работникам и гиг-специалистам»? Включаются ли в расчет работники-совместители и начисленные им доходы?
Предоставило ли Минцифры ответ? Скорее нет, чем да.
Более того, из текста ответа можно допустить, что предоставлялся он на другой вопрос: включать ли в расчет среднего месячного вознаграждения доходы, которые были начислены, но не выплачены?
Так, Минцифры в комментируемом письме указывает: при расчете среднего месячного вознаграждения работников и гиг-специалистов резидента Дія Сіті будет учитываться сумма выплат в виде вознаграждения и заработной платы работникам (в том числе, которые работают по совместительству) и гиг-специалистам, которые осуществлены резидентом Дія Сіті в соответствующем календарном месяце. Вместе с тем факт начисления резидентом Дія Сіті дохода в виде вознаграждения (заработной платы) в пользу работника и гиг-специалиста, а также удержания им налога с такого дохода и его дальнейшее перечисление в бюджет может считаться надлежащим подтверждением соблюдения таким резидентом Дія Сіті соответствующего требования Закона № 1667-IX.
Поскольку Минцифры намекает на включение в общую сумму дохода в виде вознаграждения (зарплаты) суммы доходов, которые начислены, но не выплачены, можно прийти к заключению, что правильной является наша первая версия (см. выше). Но это не точно.
При этом зарплата, которая начислена совместителям, и сами совместители в игре. А вот это точно.
Приводим текст письма Минцифры ниже.
