Приложение ПП — информация о суммах налоговых льгот

Децюра Сергей, налоговый эксперт
Приложение ПП к декларации по налогу на прибыль подают не все плательщики налога на прибыль, а только те, которые не уплатили в бюджет этот налог в связи с получением налоговых льгот. О том, в каких именно случаях следует заполнять это приложение при подаче отчетности за 2022 год, поговорим дальше.

Случаи подачи

Приложение ПП при подаче отчетности за 2022 год подают только те предприятия (как высокодоходники, так и малодоходники), которые в 2022 пользовались налоговыми льготами.

Напомним, что налоговая льгота может быть предоставлена плательщику в виде (п. 30.9 НКУ):

а) налогового вычета (скидки), которая уменьшает базу обложения до начисления налога/сбора;

б) уменьшения налогового обязательства после начисления налога/сбора;

в) установления сниженной ставки налога/сбора;

г) освобождения от уплаты налога/сбора.

Таким образом, к налоговым льготам по налогу на прибыль, о получении которых обязательно следует указывать в приложении ПП, в частности, относятся:

1) льготы конкретных льготников, то есть освобождения прибыли от налогообложения, предусмотренные ст. 142, пп. 381, 41 и 55 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Информацию о таких льготах приводят также в приложении ПЗ к декларации;

2) уменьшение объекта налогообложения, а именно:

— уменьшение объекта налогообложения на прошлогодние налоговые убытки — данные для расчета льготы берем из строки 3.2.4 приложения РІ (код льготы — «11020301», п.п. 140.4.4 НКУ);

— уменьшение объекта налогообложения на прошлогодние налоговые убытки предприятия, которое реорганизуется, — данные для расчета льготы берем из строки 3.2.4.1 приложения РІ (код льготы — «11020384», п.п. 140.4.5 НКУ);

— уменьшение ценнобумажной прибыли на прошлогодние ценнобумажные налоговые убытки и отрицательные ценнобумажные переоценки — данные для расчета льготы содержат строки 03 и 04 приложения ЦП (код льготы — «11020302», п.п. 141.2.4 НКУ);

неприменение в течение ВП налоговой разницы из п.п. 140.5.9 НКУ, в отношении сумм средств и товаров, перечисленных в п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, которые добровольно перечислены (переданы) армии (код льготы — «11020310», п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Это отмечают и налоговики в БЗ 102.12;

3) уменьшение начисленного налога на прибыль на уплаченные заграничные налоги — информацию о сумме зачисления уплаченных заграничных налогов в уменьшение налога на прибыль вы найдете в строке 16.1 приложения ЗП (код льготы — «11020085», п.п. 141.4.9 НКУ);

4) уплата налога в бюджет по меньшей ставке. Эта группа льгот, в частности, включает:

— налогообложение нерезидентских доходов по сниженным ставкам налога или освобождение их от налогообложения согласно международным договорам (код льготы — «11020025», п. 103.4, п.п. 141.4.2 НКУ);

— налогообложение нерезидентских процентов по займам и финансовым кредитам по сниженной ставке 5 % (код льготы — «11020369», п.п. 141.4.11 НКУ). Информацию относительно этих доходов см. в строке 26 приложения ПН;

— освобождение нерезидентских доходов от налогообложения (коды льгот — «11020363», «11020370», «11020371», пп. 37, 46, 47 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (см. строки 27 — 29 приложения ПН), и т. п.

Выше приведен только небольшой перечень льгот, которыми могли воспользоваться в 2022 году предприятия и которые следует показать в приложении ПП

Узнать их полный перечень можно, заглянув в Справочники налоговых льгот, которые налоговики ежеквартально обновляют и доводят до плательщиков своими письмами. Например, при заполнении приложения ПП к годовой декларации по налогу на прибыль за 2022 год нужно пользоваться самыми свежими Справочниками № 112/1 и № 112/2 по состоянию на 01.01.2023.

О том, как заполнить само приложение, читайте в таблице ниже. В этой таблице приведены правила заполнения отдельной строки приложения ПП, то есть строки, в которой следует указать данные об использовании в течение периода отдельной льготы.

Заметим! В отношении каждой налоговой льготы по налогу на прибыль, которая возникла в отчетном периоде, в приложении ПП предприятия приводят данные в отдельных строках. То есть количество строк в приложении равно количеству полученных в отчетном периоде льгот.

Алгоритм заполнения приложения ПП

Код графы

Название графы

1

Код пільги за кожним видом податкових пільг згідно з довідником пільг2

2

Найменування податкової пільги згідно з довідником пільг2

Эти две графы (1 и 2) заполняют на основании Справочников льгот. При заполнении годовой декларации за 2022 год следует брать данные из Справочников № 112/1 и № 112/2 по состоянию на 01.01.2023.

В графе 1 указываете код налоговой льготы по налогу на прибыль из соответствующего Справочника льгот.

В графе 2 указывают наименование налоговой льготы по налогу на прибыль в соответствии с таким Справочником

3

Сума податку, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги (вивільнені від оподаткування кошти), гривень

В этой графе приводят собственно сумму налоговой льготы по налогу на прибыль, которой в отчетном периоде воспользовался плательщик.

Ее определяют в размере суммы налога, не уплаченного (!) в бюджет в связи с применением налоговой льготы.

Ведь налоговая льгота является потерями для бюджета, то есть, по сути, это недоплаченный налог (налог, который не уплатили из-за применения льготы). Такой недоплаченный налог еще называют высвобожденными от налогообложения средствами.

При расчете сумм налоговых льгот по налогу на прибыль можно ориентироваться на консультации налоговиков, размещенные в БЗ, а также на Методические рекомендации по определению потерь бюджета от применения льгот по налогу на прибыль (см. письмо ГНАУ от 06.06.2012 № 15709/7/15-1217). Конечно же, эти Методрекомендации во многом устарели, но сам механизм расчета льгот из них еще можно почерпнуть.

Давайте посмотрим, как определить сумму льготы по налогу на прибыль в наиболее распространенных случаях.

1. Розмір пільги для пільговиків, звільнених від оподаткування згідно із ст. 142, пп. 381, 41 та 55 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

Додатне значення ряд. 05 додатка ПЗ х 18 % (ставку податку) : 100

2. Розмір пільги при врахуванні минулорічних збитків згідно пп. 140.4.4 або 140.4.5 ПКУ

Сума минулорічних збитків (ряд. 3.2.4 або 3.2.4.1 додатка РІ) у межах прибутку звітного періоду х 18 % (ставку податку) : 100

Напоминаем: большинство плательщиков налога на прибыль сумму отрицательного значения объекта налогообложения могут учесть в уменьшение объекта налогообложения в полном объеме. А вот крупный плательщик налога имеет право учесть только часть суммы отрицательного значения предыдущего отчетного года (не более 50 % непогашенной суммы), определенную в пределах суммы прибыли отчетного периода. Детали ищите в «Убытки и налог на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66.

Также стоит помнить, что считать размер такой льготы нужно только тогда, когда за текущий год была получена прибыль и прошлогодний убыток (полностью или частично) сыграл в уменьшение налога на прибыль. Если в отчетном периоде получены текущие убытки, то даже после переноса убытков прошлых лет потерь бюджета не возникает. Поэтому налоговой льготы по налогу на прибыль не появится, ее сумму не рассчитываем и приложение ПП не подаем (см. БЗ 102.10).

Также не следует подавать приложение ПП квартальщику, который в течение года получал прибыль и учитывал убытки прошлых лет, а по результатам года получил текущий убыток или объект налогообложения, который равен нулю (без учета убытка предыдущего отчетного года) (БЗ 102.19).

Поэтому не всякий перенос убытков обернется льготой и заполнением приложения ПП.

3. Розмір пільги через незастосування різниці із п.п. 140.5.9 ПКУ.

Сума витрат яка не зіграла у збільшуючій різниці згідно з п.п. 140.5.9 ПКУ х 18 % (ставку податку) : 100

Для расчета льготы берем только сумму разницы, которая возникла бы, если бы не освобождение, предусмотренное п.п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. В связи с этим напомним, что в общем случае увеличивающая разница по п.п. 140.5.9 НКУ возникает на стоимость сверхлимитных безвозмездных передач, то есть тех, которые превышают 4 % налогооблагаемой прибыли за прошлый отчетный год. То есть разница возникает лишь по той сумме расходов, которые оказались сверхлимитными.

Поэтому если, например, за год предоставили военной помощи на 50000 грн, а в прошлом 2021 году была получена прибыль в сумме 100000 грн, то из-под действия п.п. 140.5.9 НКУ в любом случае выпало бы 4000 грн, Учитывая это, размер льготы в данном случае будет составлять (50000 - 4000) х 18 % : 100) 8280 грн.

Только если бы за прошлый год был получен убыток, то тогда бы для расчета льготы предприятие взяло весь размер предоставленной помощи.

Детали в «Льготы по налогу на прибыль во время войны» // «Налоги & бухучет», 2022, № 84.

4. Розмір пільги при перенесенні минулорічних ЦП-збитків і від’ємних ЦП-переоцінок

Ряд. 03 + ряд. 04 додатка ЦП ( у межах ЦП-прибутку, тобто ряд. 01 - ряд. 02 додатка ЦП) х 18 % (ставку податку) : 100

5. Розмір пільги при виплаті нерезиденту доходу:

звільненого від податку на прибуток

Дохід виплачений нерезиденту х 15 % (ставка податку згідно з п. 141.4 ПКУ) : 100

— оподатковується за зменшеною ставкою

Дохід виплачений нерезиденту х 15 % - знижена ставка : 100

Строк користування податковою пільгою у звітному періоді

4

число, місяць, рік початку3

5

число, місяць, рік закінчення3

В этих графах (4 и 5) указывают период пользования льготой, то есть конкретную дату (число, месяц и год) начала и окончания применения льготы.

При этом согласно сноске 3 из приложения ПП, если срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода и продолжается после его окончания, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода. Поэтому, например, если у квартальщика перенесенные прошлогодние убытки фактически «сыграли» в уменьшение налога только во II — IV кварталах, в графе 4 годовой декларации все равно поставим «01.01.2022», а в графе 5 — «31.12.2022».

По такому принципу следует, на наш взгляд, отражать и льготу по неприменению разницы из п.п. 140.5.9 НКУ, когда одариваем армию. Поскольку эта льгота начала действовать с началом ВП и закончится после отмены ВП, то в графе 4 указываем «24.02.2022», а в графе 5 «31.12.2022».

А вот при отражении льготы, связанной с применением международных договоров об избежании двойного налогообложения, по мнению налоговиков, датой начала/окончания пользования льготой в отчетном периоде является дата выплаты дохода нерезиденту (БЗ 102.16). В то же время если выплата доходов нерезиденту осуществляется несколько раз в течение отчетных периодов года, то датой начала пользования льготой является день первой выплаты дохода, а датой окончания — день последней выплаты дохода

6

Сума податкової пільги, що використана за цільовим призначенням4, гривень

Эту графу заполняют только в том случае, если условием применения льготы предусмотрено целевое использование высвобожденных от налогообложения средств и плательщик в отчетном периоде фактически использовал такие средства (их часть) по целевому назначению. Тогда в графе 6 указывают сумму средств, использованных по целевому назначению.

Заметьте: признак целевого использования можно проверить по графе 8 Справочников льгот (цифра «1» указывает на необходимость целевого использования, цифра «0» — на отсутствие такой необходимости).

Если же условие о целевом использовании не предусмотрено (в частности, при переносе прошлогодних налоговых убытков), то графу 6 приложения ПП не заполняют.

На этом акцентируют внимание и налоговики в БЗ 102.19

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше