Случаи подачи
Приложение ПП при подаче отчетности за 2022 год подают только те предприятия (как высокодоходники, так и малодоходники), которые в 2022 пользовались налоговыми льготами.
Напомним, что налоговая льгота может быть предоставлена плательщику в виде (п. 30.9 НКУ):
а) налогового вычета (скидки), которая уменьшает базу обложения до начисления налога/сбора;
б) уменьшения налогового обязательства после начисления налога/сбора;
в) установления сниженной ставки налога/сбора;
г) освобождения от уплаты налога/сбора.
Таким образом, к налоговым льготам по налогу на прибыль, о получении которых обязательно следует указывать в приложении ПП, в частности, относятся:
1) льготы конкретных льготников, то есть освобождения прибыли от налогообложения, предусмотренные ст. 142, пп. 381, 41 и 55 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Информацию о таких льготах приводят также в приложении ПЗ к декларации;
2) уменьшение объекта налогообложения, а именно:
— уменьшение объекта налогообложения на прошлогодние налоговые убытки — данные для расчета льготы берем из строки 3.2.4 приложения РІ (код льготы — «11020301», п.п. 140.4.4 НКУ);
— уменьшение объекта налогообложения на прошлогодние налоговые убытки предприятия, которое реорганизуется, — данные для расчета льготы берем из строки 3.2.4.1 приложения РІ (код льготы — «11020384», п.п. 140.4.5 НКУ);
— уменьшение ценнобумажной прибыли на прошлогодние ценнобумажные налоговые убытки и отрицательные ценнобумажные переоценки — данные для расчета льготы содержат строки 03 и 04 приложения ЦП (код льготы — «11020302», п.п. 141.2.4 НКУ);
— неприменение в течение ВП налоговой разницы из п.п. 140.5.9 НКУ, в отношении сумм средств и товаров, перечисленных в п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, которые добровольно перечислены (переданы) армии (код льготы — «11020310», п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Это отмечают и налоговики в БЗ 102.12;
3) уменьшение начисленного налога на прибыль на уплаченные заграничные налоги — информацию о сумме зачисления уплаченных заграничных налогов в уменьшение налога на прибыль вы найдете в строке 16.1 приложения ЗП (код льготы — «11020085», п.п. 141.4.9 НКУ);
4) уплата налога в бюджет по меньшей ставке. Эта группа льгот, в частности, включает:
— налогообложение нерезидентских доходов по сниженным ставкам налога или освобождение их от налогообложения согласно международным договорам (код льготы — «11020025», п. 103.4, п.п. 141.4.2 НКУ);
— налогообложение нерезидентских процентов по займам и финансовым кредитам по сниженной ставке 5 % (код льготы — «11020369», п.п. 141.4.11 НКУ). Информацию относительно этих доходов см. в строке 26 приложения ПН;
— освобождение нерезидентских доходов от налогообложения (коды льгот — «11020363», «11020370», «11020371», пп. 37, 46, 47 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (см. строки 27 — 29 приложения ПН), и т. п.
Выше приведен только небольшой перечень льгот, которыми могли воспользоваться в 2022 году предприятия и которые следует показать в приложении ПП
Узнать их полный перечень можно, заглянув в Справочники налоговых льгот, которые налоговики ежеквартально обновляют и доводят до плательщиков своими письмами. Например, при заполнении приложения ПП к годовой декларации по налогу на прибыль за 2022 год нужно пользоваться самыми свежими Справочниками № 112/1 и № 112/2 по состоянию на 01.01.2023.
О том, как заполнить само приложение, читайте в таблице ниже. В этой таблице приведены правила заполнения отдельной строки приложения ПП, то есть строки, в которой следует указать данные об использовании в течение периода отдельной льготы.
Заметим! В отношении каждой налоговой льготы по налогу на прибыль, которая возникла в отчетном периоде, в приложении ПП предприятия приводят данные в отдельных строках. То есть количество строк в приложении равно количеству полученных в отчетном периоде льгот.
Алгоритм заполнения приложения ПП
| Код графы | Название графы |
| 1 | Код пільги за кожним видом податкових пільг згідно з довідником пільг2 |
| 2 | Найменування податкової пільги згідно з довідником пільг2 |
| Эти две графы (1 и 2) заполняют на основании Справочников льгот. При заполнении годовой декларации за 2022 год следует брать данные из Справочников № 112/1 и № 112/2 по состоянию на 01.01.2023. В графе 1 указываете код налоговой льготы по налогу на прибыль из соответствующего Справочника льгот. В графе 2 указывают наименование налоговой льготы по налогу на прибыль в соответствии с таким Справочником | |
| 3 | Сума податку, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги (вивільнені від оподаткування кошти), гривень |
| В этой графе приводят собственно сумму налоговой льготы по налогу на прибыль, которой в отчетном периоде воспользовался плательщик. Ее определяют в размере суммы налога, не уплаченного (!) в бюджет в связи с применением налоговой льготы. Ведь налоговая льгота является потерями для бюджета, то есть, по сути, это недоплаченный налог (налог, который не уплатили из-за применения льготы). Такой недоплаченный налог еще называют высвобожденными от налогообложения средствами. При расчете сумм налоговых льгот по налогу на прибыль можно ориентироваться на консультации налоговиков, размещенные в БЗ, а также на Методические рекомендации по определению потерь бюджета от применения льгот по налогу на прибыль (см. письмо ГНАУ от 06.06.2012 № 15709/7/15-1217). Конечно же, эти Методрекомендации во многом устарели, но сам механизм расчета льгот из них еще можно почерпнуть. Давайте посмотрим, как определить сумму льготы по налогу на прибыль в наиболее распространенных случаях. 1. Розмір пільги для пільговиків, звільнених від оподаткування згідно із ст. 142, пп. 381, 41 та 55 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Додатне значення ряд. 05 додатка ПЗ х 18 % (ставку податку) : 100 2. Розмір пільги при врахуванні минулорічних збитків згідно пп. 140.4.4 або 140.4.5 ПКУ Сума минулорічних збитків (ряд. 3.2.4 або 3.2.4.1 додатка РІ) у межах прибутку звітного періоду х 18 % (ставку податку) : 100 Напоминаем: большинство плательщиков налога на прибыль сумму отрицательного значения объекта налогообложения могут учесть в уменьшение объекта налогообложения в полном объеме. А вот крупный плательщик налога имеет право учесть только часть суммы отрицательного значения предыдущего отчетного года (не более 50 % непогашенной суммы), определенную в пределах суммы прибыли отчетного периода. Детали ищите в «Убытки и налог на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66. Также стоит помнить, что считать размер такой льготы нужно только тогда, когда за текущий год была получена прибыль и прошлогодний убыток (полностью или частично) сыграл в уменьшение налога на прибыль. Если в отчетном периоде получены текущие убытки, то даже после переноса убытков прошлых лет потерь бюджета не возникает. Поэтому налоговой льготы по налогу на прибыль не появится, ее сумму не рассчитываем и приложение ПП не подаем (см. БЗ 102.10). Также не следует подавать приложение ПП квартальщику, который в течение года получал прибыль и учитывал убытки прошлых лет, а по результатам года получил текущий убыток или объект налогообложения, который равен нулю (без учета убытка предыдущего отчетного года) (БЗ 102.19). Поэтому не всякий перенос убытков обернется льготой и заполнением приложения ПП. 3. Розмір пільги через незастосування різниці із п.п. 140.5.9 ПКУ. Сума витрат яка не зіграла у збільшуючій різниці згідно з п.п. 140.5.9 ПКУ х 18 % (ставку податку) : 100 Для расчета льготы берем только сумму разницы, которая возникла бы, если бы не освобождение, предусмотренное п.п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. В связи с этим напомним, что в общем случае увеличивающая разница по п.п. 140.5.9 НКУ возникает на стоимость сверхлимитных безвозмездных передач, то есть тех, которые превышают 4 % налогооблагаемой прибыли за прошлый отчетный год. То есть разница возникает лишь по той сумме расходов, которые оказались сверхлимитными. Поэтому если, например, за год предоставили военной помощи на 50000 грн, а в прошлом 2021 году была получена прибыль в сумме 100000 грн, то из-под действия п.п. 140.5.9 НКУ в любом случае выпало бы 4000 грн, Учитывая это, размер льготы в данном случае будет составлять (50000 - 4000) х 18 % : 100) 8280 грн. Только если бы за прошлый год был получен убыток, то тогда бы для расчета льготы предприятие взяло весь размер предоставленной помощи. Детали в «Льготы по налогу на прибыль во время войны» // «Налоги & бухучет», 2022, № 84. 4. Розмір пільги при перенесенні минулорічних ЦП-збитків і від’ємних ЦП-переоцінок Ряд. 03 + ряд. 04 додатка ЦП ( у межах ЦП-прибутку, тобто ряд. 01 - ряд. 02 додатка ЦП) х 18 % (ставку податку) : 100 5. Розмір пільги при виплаті нерезиденту доходу: — звільненого від податку на прибуток Дохід виплачений нерезиденту х 15 % (ставка податку згідно з п. 141.4 ПКУ) : 100 — оподатковується за зменшеною ставкою Дохід виплачений нерезиденту х 15 % - знижена ставка : 100 Строк користування податковою пільгою у звітному періоді | |
| 4 | число, місяць, рік початку3 |
| 5 | число, місяць, рік закінчення3 |
| В этих графах (4 и 5) указывают период пользования льготой, то есть конкретную дату (число, месяц и год) начала и окончания применения льготы. При этом согласно сноске 3 из приложения ПП, если срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода и продолжается после его окончания, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода. Поэтому, например, если у квартальщика перенесенные прошлогодние убытки фактически «сыграли» в уменьшение налога только во II — IV кварталах, в графе 4 годовой декларации все равно поставим «01.01.2022», а в графе 5 — «31.12.2022». По такому принципу следует, на наш взгляд, отражать и льготу по неприменению разницы из п.п. 140.5.9 НКУ, когда одариваем армию. Поскольку эта льгота начала действовать с началом ВП и закончится после отмены ВП, то в графе 4 указываем «24.02.2022», а в графе 5 «31.12.2022». А вот при отражении льготы, связанной с применением международных договоров об избежании двойного налогообложения, по мнению налоговиков, датой начала/окончания пользования льготой в отчетном периоде является дата выплаты дохода нерезиденту (БЗ 102.16). В то же время если выплата доходов нерезиденту осуществляется несколько раз в течение отчетных периодов года, то датой начала пользования льготой является день первой выплаты дохода, а датой окончания — день последней выплаты дохода | |
| 6 | Сума податкової пільги, що використана за цільовим призначенням4, гривень |
| Эту графу заполняют только в том случае, если условием применения льготы предусмотрено целевое использование высвобожденных от налогообложения средств и плательщик в отчетном периоде фактически использовал такие средства (их часть) по целевому назначению. Тогда в графе 6 указывают сумму средств, использованных по целевому назначению. Заметьте: признак целевого использования можно проверить по графе 8 Справочников льгот (цифра «1» указывает на необходимость целевого использования, цифра «0» — на отсутствие такой необходимости). Если же условие о целевом использовании не предусмотрено (в частности, при переносе прошлогодних налоговых убытков), то графу 6 приложения ПП не заполняют. На этом акцентируют внимание и налоговики в БЗ 102.19 | |
