Випадки подання
Додаток ПП при звітуванні за 2022 рік подають тільки ті підприємства (як високодохідники, так і малодохідники), які у 2022 користувалися податковими пільгами.
Нагадаємо, що податкова пільга може бути надана платнику у вигляді (п. 30.9 ПКУ):
а) податкового вирахування (знижки), яка зменшує базу оподаткування до нарахування податку/збору;
б) зменшення податкового зобов’язання після нарахування податку/збору;
в) встановлення зниженої ставки податку/збору;
г) звільнення від сплати податку/збору.
Таким чином, до податкових пільг з податку на прибуток, про отримання яких обов’язково слід зазначати в додатку ПП, зокрема, належать:
1) пільги конкретних пільговиків, тобто звільнення прибутку від оподаткування, передбачені ст. 142, пп. 381, 41 та 55 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Інформацію про такі пільги наводять також у додатку ПЗ до декларції;
2) зменшення об’єкта оподаткування, а саме:
— зменшення об’єкта оподаткування на минулорічні податкові збитки — дані для розрахунку пільги беремо з рядка 3.2.4 додатка РІ (код пільги — «11020301», п.п. 140.4.4 ПКУ);
— зменшення об’єкта оподаткування на минулорічні податкові збитки підприємства, що реорганізується, — дані для розрахунку пільги беремо з рядка 3.2.4.1 додатка РІ (код пільги — «11020384», п.п. 140.4.5 ПКУ);
— зменшення ціннопаперового прибутку на минулорічні ціннопаперові податкові збитки і від’ємні ціннопаперові переоцінки — дані для розрахунку пільги містять рядки 03 і 04 додатка ЦП (код пільги — «11020302», п.п. 141.2.4 ПКУ);
— незастосування протягом ВС податкової різниці із п.п. 140.5.9 ПКУ, щодо сум коштів та товарів, перелічених у п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, які добровільно перераховані (передані) армії (код пільги — «11020310», п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). На цьому наголошують і податківці у БЗ 102.12;
3) зменшення нарахованого податку на прибуток на сплачені закордонні податки — інформацію про суму зарахування сплачених закордонних податків у зменшення податку на прибуток ви знайдете в рядку 16.1 додатка ЗП (код пільги — «11020085», п.п. 141.4.9 ПКУ);
4) сплата податку до бюджету за меншою ставкою. Ця група пільг, зокрема, включає:
— оподаткування нерезидентських доходів за зниженими ставками податку або звільнення їх від оподаткування згідно з міжнародними договорами (код пільги — «11020025», п. 103.4, п.п. 141.4.2 ПКУ);
— оподаткування нерезидентських процентів за позиками і фінансовими кредитами за зниженою ставкою 5 % (код пільги — «11020369», п.п. 141.4.11 ПКУ). Інформацію щодо цих доходів див. у рядку 26 додатка ПН;
— звільнення нерезидентських доходів від оподаткування (коди пільг — «11020363», «11020370», «11020371», пп. 37, 46, 47 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (див. рядки 27 — 29 додатка ПН), тощо.
Вище наведено тільки невеликий перелік пільг, якими могли скористатися у 2022 році підприємства і які слід показати у додатку ПП
Довідатися їх повний перелік можна, заглянувши у Довідники податкових пільг, які податківці щоквартально оновлюють і доводять до платників своїми листами. Наприклад, при заповненні додатка ПП до річної декларації з податку на прибуток за 2022 рік потрібно користуватися найсвіжішими Довідниками № 112/1 і № 112/2 станом на 01.01.2023.
Про те, як заповнити сам додаток, читайте у таблиці нижче. У цій таблиці наведено правила заповнення окремого рядка додатка ПП, тобто рядка, в якому слід вказати дані про використання протягом періоду окремої пільги.
Зауважимо! Щодо кожної податкової пільги з податку на прибуток, яка виникла у звітному періоді, у додатку ПП підприємства наводять дані в окремих рядках. Тобто кількість рядків у додатку дорівнює кількості отриманих у звітному періоді пільг.
Алгоритм заповнення додатка ПП
| Код графи | Назва графи |
| 1 | Код пільги за кожним видом податкових пільг згідно з довідником пільг2 |
| 2 | Найменування податкової пільги згідно з довідником пільг2 |
| Ці дві графи (1 і 2) заповнюють на підставі Довідників пільг. При заповненні річної декларації за 2022 рік слід брати дані із Довідників № 112/1 і № 112/2 станом на 01.01.2023. У графі 1 вказуєте код податкової пільги з податку на прибуток із відповідного Довідника пільг. У графі 2 зазначають найменування податкової пільги з податку на прибуток відповідно до такого Довідника | |
| 3 | Сума податку, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги (вивільнені від оподаткування кошти), гривень |
| У цій графі наводять власне суму податкової пільги з податку на прибуток, якою у звітному періоді скористався платник. Її визначають у розмірі суми податку, не сплаченого (!) до бюджету у зв’язку із застосуванням податкової пільги. Адже податкова пільга є втратами для бюджету, тобто, по суті, це недоплачений податок (податок, який не сплатили через застосування пільги). Такий недоплачений податок ще називають вивільненими від оподаткування коштами. При розрахунку сум податкових пільг з податку на прибуток можна орієнтуватися на консультації податківців, розміщені в БЗ, а також на Методичні рекомендації щодо визначення втрат бюджету від застосування пільг з податку на прибуток (див. лист ДПАУ від 06.06.2012 № 15709/7/15-1217). Звичайно ж, ці Методрекомендації багато в чому застаріли, але сам механізм розрахунку пільг з них ще можна почерпнути. Давайте поглянемо, як визначити суму пільги з податку на прибуток у найбільш поширених випадках. 1. Розмір пільги для пільговиків, звільнених від оподаткування згідно із ст. 142, пп. 381, 41 та 55 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Додатне значення ряд. 05 додатка ПЗ х 18 % (ставку податку) : 100 2. Розмір пільги при врахуванні минулорічних збитків згідно пп. 140.4.4 або 140.4.5 ПКУ Сума минулорічних збитків (ряд. 3.2.4 або 3.2.4.1 додатка РІ) у межах прибутку звітного періоду х 18 % (ставку податку) : 100 Нагадуємо: більшість платників податку на прибуток суму від’ємного значення об’єкта оподаткування можуть урахувати у зменшення об’єкта оподаткування в повному обсязі. А от великий платник податку має право врахувати тільки частину суми від’ємного значення попереднього звітного року (не більше 50 % непогашеної суми), визначену в межах суми прибутку звітного періоду. Деталі шукайте у «Збитки та податок на прибуток» // «Податки & бухоблік», 2022, № 66. Також варто пам’ятати, що рахувати розмір такої пільги потрібно тільки тоді, коли за поточний рік було отримано прибуток і минулорічний збиток (повністю чи частково) зіграв у зменшення податку на прибуток. Якщо у звітному періоді отримано поточні збитки, то навіть після перенесення збитків минулих років втрат бюджету не виникатиме. Тому податкової пільги з податку на прибуток не з’явиться, її суму не розраховуємо і додаток ПП не подаємо (див. БЗ 102.10). Також не слід подавати додаток ПП квартальнику, який протягом року отримував прибуток і враховував збитки минулих років, а за результатами року отримав поточний збиток або об’єкт оподаткування, який дорівнює нулю (без урахування збитку попереднього звітного року) (БЗ 102.19). Тож не всяке перенесення збитків обернеться пільгою і заповненням додатка ПП. 3. Розмір пільги через незастосування різниці із п.п. 140.5.9 ПКУ. Сума витрат яка не зіграла у збільшуючій різниці згідно з п.п. 140.5.9 ПКУ х 18 % (ставку податку) : 100 Для розрахунку пільги беремо тільки суму різниці, яка виникла б, якщо б не звільнення, передбачене п.п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. У зв’язку із цим нагадаємо, що в загальному випадку збільшуюча різниця за п.п. 140.5.9 ПКУ виникає на вартість понадлімітних безоплатних передач, тобто тих, що перевищують 4 % оподатковуваного прибутку за минулий звітний рік. Тобто різниця виникає лише за тією сумою витрат, які виявилися понадлімітними. Тому якщо, наприклад, за рік надали військової допомоги на 50000 грн, а в минулому 2021 році був отриманий прибуток у сумі 100000 грн, то з-під дії п.п. 140.5.9 ПКУ в будь-якому випадку випало б 4000 грн. Враховуючи це, розмір пільги в цьому випадку становитиме (50000 - 4000) х 18 % : 100) 8280 грн. Тільки якщо б за минулий рік було отримано збиток, то тоді б для розрахунку пільги підприємство взяло весь розмір наданої допомоги. Деталі у «Пільги з податку на прибуток під час війни» // «Податки & бухоблік», 2022, № 84. 4. Розмір пільги при перенесенні минулорічних ЦП-збитків і від’ємних ЦП-переоцінок Ряд. 03 + ряд. 04 додатка ЦП ( у межах ЦП-прибутку, тобто ряд. 01 - ряд. 02 додатка ЦП) х 18 % (ставку податку) : 100 5. Розмір пільги при виплаті нерезиденту доходу: — звільненого від податку на прибуток Дохід виплачений нерезиденту х 15 % (ставка податку згідно з п. 141.4 ПКУ) : 100 — оподатковується за зменшеною ставкою Дохід виплачений нерезиденту х 15 % - знижена ставка : 100 | |
| Строк користування податковою пільгою у звітному періоді | |
| 4 | число, місяць, рік початку3 |
| 5 | число, місяць, рік закінчення3 |
| У цих графах (4 і 5) зазначають період користування пільгою, тобто конкретну дату (число, місяць і рік) початку і закінчення застосування пільги. При цьому згідно з виноскою 3 із додатка ПП, якщо строк користування податковою пільгою встановлений до початку звітного періоду і продовжується після його закінчення, такий строк збігається з датою початку та закінчення зазначеного періоду. Тому, наприклад, якщо у квартальника перенесені минулорічні збитки фактично «зіграли» у зменшення податку тільки в II — IV кварталах, у графі 4 річної декларації усе одно поставимо «01.01.2022», а у графі 5 — «31.12.2022». За таким принципом слід, на наш погляд, відображати і пільгу щодо незастосування різниці із п.п. 140.5.9 ПКУ, коли обдаровуємо армію. Оскільки ця пільга почала діяти з початком ВС і закінчиться після скасування ВС, то у графі 4 вказуємо «24.02.2022», а у графі 5 «31.12.2022». А от при відображенні пільги, пов’язаної із застосуванням міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування, то, на думку податківців, датою початку/закінчення користування пільгою у звітному періоді є дата виплати доходу нерезиденту (БЗ 102.16. Водночас якщо виплата доходів нерезиденту здійснюється кілька разів протягом звітних періодів року, то датою початку користування пільгою є день першої виплати доходу, а датою закінчення — день останньої виплати доходу | |
| 6 | Сума податкової пільги, що використана за цільовим призначенням4, гривень |
| Цю графу заповнюють тільки в тому випадку, якщо умовою застосування пільги передбачено цільове використання вивільнених від оподаткування коштів і платник у звітному періоді фактично використав такі кошти (їх частину) за цільовим призначенням. Тоді у графі 6 зазначають суму коштів, використаних за цільовим призначенням. Зауважте: ознаку цільового використання можна перевірити за графою 8 Довідників пільг (цифра «1» вказує на необхідність цільового використання, цифра «0» — на відсутність такої необхідності). Якщо ж умова про цільове використання не передбачена (зокрема, при перенесенні минулорічних податкових збитків), то графу 6 додатка ПП не заповнюють. На цьому акцентують увагу у податківці у БЗ 102.19 | |
