Минимальное налоговое обязательство и сельхозЕН

В этой колонке плательщики сельхозЕН указывают данные о сельхозугодиях. А именно указывается кадастровый номер участка (если он имеется в наличии). Если же кадастрового номера нет, то эта графа остается пустой. Хотя на сегодня земель без кадастрового номера практически не осталось.

Данные о кадастровом номере берем из правоустанавливающих документов на землю или из прошлогодней декларации по сельхозЕН, или извлечения о размере НДО такого участка.

Заметим! В расчет МНО следует брать только те сельхозугодия, вещные права на которые должным образом оформлены на юрлицо или ФЛП, или физлицо, которое зарегистрировало ФЛП

В этой колонке указываете площадь земельного участка, на который юрлицо или физлицо, учредившее ФЛП, оформило должным образом право собственности.

Размер площади указываете в гектарах с четырьмя десятичными знаками

В этой колонке указываете площадь взятой в пользование (в аренду, эмфитевзис и т. п.) юрлицом, ФЛП и/или физлицом, создавшим ФЛП, земельного участка, который будет участвовать в расчете МНО. Ее указываете в гектарах с четырьмя десятичными знаками

В этой колонке указываете НДО для сельхозугодий, оценка которых проведена, в гривнях с двумя знаками после запятой. Для таких сельхозугодий следует указать НДО всего участка, а не 1 га.

При этом поскольку рассчитаем МНО за 2022 год, то брать следует НДО сельхозугодий на 01.01.2022.

Кроме того, поскольку для расчета МНО следует брать ту же НДО, что и для расчета платы за землю, то данные о размере НДО для расчета МНО за 2022 год следует брать из декларации по плате за землю на 2022 год, а физлицу, которое учредило ФЛП и не подавало такой декларации, следует брать из НУР, полученного от налоговой, с расчетом платы за землю на 2022 год.

В то же время плательщики сельхозЕН освобождены от уплаты земналога за сельхозугодия, которые используют в сельхоздеятельности, то есть не уплачивают земналог за собственные сельхозугодия. А следовательно, в декларации по плате за землю или НУР данных об НДО собственных угодий не отыскать.

Тогда аграрию на помощь придет прошлогодняя декларация по сельхозЕН. Именно из нее аграрий может взять данные об НДО. Дело в том, что для расчета сельхозЕН и платы за землю следует брать один и тот же размер НДО.

Если же речь идет об арендованных землях у государства или местного органа самоуправления, то размер НДО можно отыскать или в декларации по плате за землю в разделе «Арендная плата», или в декларации по сельхозЕН за прошлый год.

А вот если аграрий лишь арендует сельхозугодия у физлица, то размер НДО можно отыскать только в прошлогодней декларации по сельхозЕН

В этой колонке указываете данные об НДО для сельхозугодий, оценка которых не проведена, в гривнях с двумя знаками после запятой. Для таких участков следует указывать НДО 1 га пашни по АР Крым или по области.

Для заполнения этой колонки данные следует брать или в:

— приложении 15 к Методике нормативной денежной оценки земельных участков, утвержденной постановлением КМУ от 03.11.2021 № 1147, или на сайте Госгеокадастра (land.gov.ua), или на Портале открытых данных. Там НДО приведена по состоянию на 01.01.2020. Осталось только проиндексировать эту НДО. Но индексировать НДО до 2023 года не нужно. Поэтому для расчета МНО на 2022 год следует просто брать эти данные об НДО пашни

— прошлогодней (на 2022 год) декларации по плате за землю — для арендованных сельхозугодий;

— прошлогодней (на 2022 год) декларации по сельхозЕН — для любых земель

Указываете ставку МНО.

Для юрлиц — плательщиков сельхозЕН общий размер ставки составляет 0,05, или 5 % от НДО. В то же время при расчете в 2022 и 2023 годах МНО юрлицо будет брать льготную ставку 0,04, или 4 % от НДО (п. 67 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Для ФЛП — плательщиков сельхозЕН размер ставки МНО определяется в половинном размере от ставки, установленной для юрлиц (п.п. 38¹.1.3 НКУ). Следовательно, общая ставка МНО для ФЛП — плательщиков сельхозЕН составляет 0,025, или 2,5 % от НДО. А при расчете МНО за 2022 и 2023 — 0,02, или 2 % от НДО

Указывает количество календарных месяцев в течение года, в которые юрлицо или ФЛП владело или пользовалось сельхозугодиями.

Считая количество таких месяцев, следует помнить, что если в течение года плательщик сельхозЕН (в том числе и физлицо, которое учредило ФЛП) приобрел земучасток или взял его в аренду и это должным образом оформлено (проведена регистрация вещных прав), то считать МНО за такие земли следует с начала того месяца, в котором состоялось приобретение участка или взятие его в аренду. То есть в расчет МНО попадет месяц приобретения или взятия в аренду земли (п. 38¹.4 НКУ).

Если же плательщик сельхозЕН (юрлицо или физлицо, которое зарегистрировало ФЛП) продал или плательщик сельхозЕН (юрлицо или сам ФЛП или физлицо, которое учредило ФЛП) отказался от аренды сельхозугодий (и это должным образом оформлено — проведена регистрация вещных прав), то прекращать начислять МНО за такие земли следует с начала того месяца, в котором состоялась продажа или расторжение договора аренды. То есть месяц продажи или расторжения договора старый собственник или арендатор уже не считает при определении МНО в отношении определенного участка

В этой колонке проводится расчет размера МНО для каждого отдельного земучастка, НДО которого проведена. Расчет происходит по формуле, приведенной в этой графе.

Чтобы определить МНО, плательщик сельхозЕН должен найти произведение НДО отдельного земучастка (к. 5), ставки МНО (к. 7) и откорректировать результат, который будет получен, на количество месяцев использования земли в течение года (то есть следует полученный результат разделить на 12 и умножить на количество месяцев использования или обладания землей, приведенное в к. 8)

В этой колонке проводится расчет размера МНО для каждого отдельного земучастка, НДО которого НЕ проведена. Расчет происходит по формуле, приведенной в этой графе.

Для того чтобы рассчитать МНО, плательщик сельхозЕН должен найти произведение площади такого земучастка (к. 3 или 4), НДО 1 га пашни по области (к. 6) и ставки МНО (к. 7), а также следует откорректировать результат, который будет получен, на количество месяцев использования земли в течение года (то есть нужно полученный результат разделить на 12 и умножить на количество месяцев использования или обладания землей, приведенное в к. 8)

Указывается общий размер МНО, с которым следует будет сравнить размер уплаченных налогов за год и сумму понесенных расходов на уплату арендной платы.

Общий размер МНО считается по всем отраженным в приложении сельхозугодиям, а не по каждому земучастку. Поэтому его размер указывается в стр. 2 разд. І приложения 3.

Чтобы рассчитать общий размер МНО, следует сложить размеры МНО, рассчитанные для каждого отдельного земучастка в предыдущих двух графах строки 2

Эта колонка приложения 3 будет заполнена только в отношении тех земель, которые арендует плательщик спецЕН у других юрлиц и/или которые арендованы у органов власти. При этом указывать в ней нужно будет 20 % суммы арендной платы за такие земли, которые уплатил плательщик сельхозЕН в этом году таким арендодателям.

Эта колонка заполняется для того, чтобы заполнить одну из строк разд. ІІ

В этой строке отражают общий размер МНО. Для заполнения этой строки следует взять значение к. 11 стр. 2 разд. І этого приложения

Здесь указывают общую сумму налогов и сборов и расходов на аренду, которые учитываются в выполнение МНО. Для этого следует подбить итог граф 02.1 — 02.10.

Заполняя к. с 02.1 по 02.10, следует ориентироваться на требования п. 297¹.5 НКУ и учитывать то, что в выполнение МНО берутся именно суммы налогов, перечисленных в вышеупомянутых строках, которые уплачены в течение текущего (2022) года. То есть в 2022 году речь идет о налогах, уплаченных за декабрь 2021, IV квартал 2021 года и 2021 год, а также и за январь — ноябрь 2022 и І — ІІІ кварталы 2022 года.

Кроме того, если предприятие пожелает выполнить МНО путем уплаты наперед (за будущие годы) налогов, сборов, платежей, то такие ошибочно и/или излишне перечисленные суммы в выполнение МНО, в том периоде, в котором они были уплачены, не берутся (и будет вопрос о включении в следующем году, ведь они уплачены не в таком следующем году). То есть схитрить путем простой переплаты налогов и сборов и тем самым выполнить МНО не удастся.

Исключение из этого правила касается только уплаты наперед на 2022 год перечисленных налогов в этих графах в 2021 году. Такую предварительную или ошибочную уплату налога лицо, которое считает МНО за 2022 год, может включить в выполнение МНО в 2022 году (п. 66 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)

Указываете сумму уплаченного ЕН за IV квартал 2021 года, І — ІІІ кварталы 2022 года. При этом сюда попадает уплаченная сумма как сельхозЕН, так и спецЕН или обычного ЕН (это касается ФЛП), если в течение 2022 года аграрий успел побывать и в других группах ЕН

По общим правилам в эту строку включается сумма налога на прибыль, которая уплачена в 2022 году, если аграрий перешел в отчетном году с общей системы на сельхозЕН (п. 297¹.5 НКУ).

Поскольку аграрий обычно перейти с общей системы на сельхозЕН может только с начала года, то эта строка может иметь данные только в случае, если аграрий в 2021 году был на общей системе и с начала 2022 года перешел на сельхозЕН. А поскольку налог на прибыль за 2021 год он уплачивает в 2022, то именно размер этого налога и должен быть отражен в этой строке.

Иногда юрлицо может стать плательщиком сельхозЕН и посреди года, но это происходит только тогда, когда аграрий в течение года сливается или преобразуется (пп. 291.4.4 и 291.4.5 НКУ). Если так случилось, то вот тогда аграрий может также в этой строке указать уплаченный налог на прибыль в 2022 году

В этих строках указывают суммы НДФЛ и ВС, которые уплачены в 2022 году, если ФЛП-аграрий перешел в отчетном году с общей системы на сельхозЕН (п. 297¹.5 НКУ).

Налоговики позволяют ФЛП, в отличие от юрлиц, переходить на сельхозЕН и в течение года. Главное, чтобы ФЛП был зарегистрирован как семейное ФХ (БЗ 107.02.07)

В этих строках указываете уплаченные НДФЛ и ВС с доходов физических лиц, которые находятся с плательщиком налога в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, которые уплачены за приобретение товаров у физических лиц) (абзац пятый п. 297¹.5 НКУ)

В этих строках указываете уплаченные НДФЛ и ВС с выплат по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям (абзац пятый п. 297¹.5 НКУ). То есть если предприятие или ФЛП арендует у физлиц не сельхозугодия, то уплаченные НДФЛ и ВС с таких доходов в выполнение МНО не попадают.

К сведению! Если аграрий использует земельные участки на праве эмфитевзиса, то НДФЛ и ВС, уплаченные во время осуществления выплат по такому договору эмфитевзиса, ежегодно учитываются в доле, рассчитанной пропорционально к годовой сумме начисленной амортизации на нематериальный актив в виде права пользования земельным участком по договору эмфитевзиса (п. 297¹.6 НКУ)

В эту строку попадает лишь сумма уплаченной в 2022 году одной части платы за землю, а именно земналога. При этом плательщики сельхозЕН освобождены от уплаты земналога за сельхозугодия. Поэтому эта строка будет заполнена только в том случае, если аграрий в течение года сменил общую систему на упрощенную.

Если речь идет о юрлице, которое обычно переходит на сельхозЕН с начала года, то эта строка может быть заполнена у агрария, который с начала (2021) года стал плательщиком сельхозЕН, и потому в эту строку попадет уплаченный земналог за декабрь 2021 года

В этой строке указываете сумму уплаченной в 2022 году рентной платы только в отношении одной ее части, а именно за спецводопользование. Начисление налога за такую составляющую рентной платы показывают в приложении 5 к декларации по рентной плате.

В то же время плательщики сельхозЕН от уплаты этой составляющей рентной платы освобождены. Поэтому в эту строку попадет сумма, только если аграрий в течение года изменял систему налогообложения с общей на упрощенную.

Если речь идет о юрлице, которое обычно переходит на сельхозЕН с начала года, то эта строка может быть заполнена у агрария, который с начала (2021) года стал плательщиком сельхозЕН, и потому в эту строку попадет уплаченная рентная плата за IV квартал 2021 года

В этой строке отражают уплаченные за прошлый год:

1) арендную плату за аренду земель у других юрлиц;

2) арендную плату за аренду земель государственной и коммунальной собственности. То есть плату за землю в части арендной платы.

При этом для заполнения этой графы следует брать (пп. 141.9.2 и 141.9.3 НКУ):

— арендную плату, уплаченную не в отношении всех арендованных земель у юрлиц и органов власти, а только арендную плату, уплаченную за земли, которые являются сельхозугодиями (пашня, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения). Арендная плата, уплаченная за другие виды земель, в выполнение МНО не принимается, а потому в эту графу не попадет;

— не весь размер арендной платы, уплаченной за сельхозугодия, а только 20 %.

Для заполнения этой строки следует взять данные стр. 2 к. 12 разд. I этого приложения

Чтобы заполнить эту строку, аграрий должен вычесть из рассчитанной за прошлый год суммы МНО (стр. 01) сумму налогов и сборов, которые учитываются в выполнение МНО (стр. 02), и сумму расходов на аренду (стр. 03).

Если в результате будет получено отрицательное значение, то это будет свидетельствовать о том, что плательщик сельхозЕН за год уплатил налогов и сборов и расходов на аренду в большем размере, чем рассчитанное МНО. А следовательно, на этом манипуляции с МНО следует заканчивать.

В случае, когда в результате вычитания будет получено положительное значение, то плательщик сельхозЕН за год уплатил налогов и сборов и расходов на аренду в сумме меньшей, чем рассчитанное МНО. А следовательно, на сумму такого положительного значения он должен увеличить определенную в налоговой декларации на текущий год сумму сельхозЕН к уплате в бюджет. Чтобы это сделать, положительное значение из гр. 04 приложения 3 следует перенести:

— юрлицу — плательщику сельхозЕН в стр. 4 раздела, где юрлицо рассчитывает сельхозЕН общей и отчетной декларации по сельхозЕН. Потом эту сумму налога следует добавить к сумме начисленного налога на текущий год (стр. 3) и распределить его по кварталам в соответствующей пропорции в стр. 5;

— ФЛП — плательщику сельхозЕН в стр. 15.2 раздела декларации по сельхозЕН, где ФЛП рассчитывает сельхозЕН.

И хотя п. 297¹.7 НКУ требует как от юрлиц, так и от ФЛП разбить положительное значение между кварталами отчетного года, но, к сожалению, раздел, в котором отражает налог ФЛП, такой возможности не предусматривает