Мінімальне податкове зобов’язання і сільгоспЄП

У цій колонці платники сільгоспЄП вказують дані про сільгоспугіддя. А саме вказується кадастровий номер ділянки (якщо він є в наявності). Якщо ж кадастрового номера немає, то ця графа залишається пустою. Хоча на сьогодні земель без кадастрового номера практично не лишилося.

Дані про кадастровий номер беремо із правовстановлюючих документів на землю або із минулорічної декларації з сільгоспЄП чи витягу про розмір НГО такої ділянки.

Зауважимо! До розрахунку МПЗ слід брати тільки ті сільгоспугіддя, речові права на які належним чином оформлені на юрособу чи ФОП, або фізособу, яка зареєструвала ФОП

У цій колонці вказуєте площу земельної ділянки, на яку юрособа чи фізособа, що заснувала ФОП, оформила належним чином право власності.

Розмір площі вказуєте у гектарах з чотирма десятковими знаками

У цій колонці вказуєте площу взятої у користування (в оренду, емфітевзис тощо) юрособою, ФОП та/або фізособою, яка створила ФОП, земельної ділянки, яка братиме участь у розрахунку МПЗ. Її вказуєте у гектарах з чотирма десятковими знаками

У цій колонці вказуєте НГО для сільгоспугідь, оцінка яких проведена, у гривнях з двома знаками після коми. Для таких сільгоспугідь слід вказати НГО всієї ділянки, а не 1 га.

При цьому оскільки розрахуємо МПЗ за 2022 рік, то брати слід НГО сільгоспугідь на 01.01.2022.

Крім того, оскільки для розрахунку МПЗ слід брати ту ж НГО, що і для розрахунку плати за землю, то дані про розмір НГО для розрахунку МПЗ за 2022 рік слід брати із декларації з плати за землю на 2022 рік, а фізособі, яка заснувала ФОП і не подавала такої декларації, слід брати із ППР, отриманого від податкової, з розрахунком плати за землю на 2022 рік.

Водночас платники сільгоспЄП звільнені від сплати земподатку за сільгоспугіддя, які використовують у сільгоспдіяльності, тобто не сплачують земподаток за власні сільгоспугіддя. А отже, у декларації з плати за землю чи ППР даних про НГО власних угідь не відшукати.

Тоді аграрію на допомогу прийде минулорічна декларація з сільгоспЄП. Саме з неї аграрій може взяти дані про НГО. Річ у тому, що для розрахунку сільгоспЄП і плати за землю слід брати один і той же розмір НГО.

Якщо ж мова йде про орендовані землі у держави чи місцевого органу самоврядування, то розмір НГО можна відшукати або у декларації з плати за землю у розділі «Орендна плата», або у декларації з сільгоспЄП за минулий рік.

А от якщо аграрій лише орендує сільгоспугіддя у фізособі, то розмір НГО можна відшукати тільки у минулорічній декларації з сільгоспЄП

У цій колонці вказуєте дані про НГО для сільгоспугідь, оцінка яких не проведена, у гривнях з двома знаками після коми. Для таких ділянок слід вказувати НГО 1 га ріллі по АР Крим або по області.

Для заповнення цієї колонки дані слід брати або у:

— додатку 15 до Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок, затвердженої постановою КМУ від 03.11.2021 № 1147, або на сайті Держгеокадастру (land.gov.ua) чи на Порталі відкритих даних. Там НГО наведена станом на 01.01.2020. Лишилося тільки проіндексувати цю НГО. Але індексувати НГО до 2023 року не потрібно. Тому для розрахунку МПЗ на 2022 рік слід просто брати ці дані про НГО ріллі

— минулорічній (на 2022 рік) декларації з плати за землю — для орендованих сільгоспугідь;

— минулорічній (на 2022 рік) декларації з сільгоспЄП — для будь-яких земель

Вказуєте ставку МПЗ.

Для юросіб — платників сільгоспЄП загальний розмір ставки складає 0,05, або 5 % від НГО. Водночас при розрахунку у 2022 та 2023 роках МПЗ юрособа буде брати пільгову ставка 0,04, або 4 % від НГО (п. 67 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Для ФОП — платників сільгоспЄП розмір ставки МПЗ визначаєть у половинному розмірі від ставки, встановленої для юросіб (п.п. 38¹.1.3 ПКУ). Отже, загальна ставка МПЗ для ФОП — платників сільгоспЄП становить 0,025, або 2,5 % від НГО. А при розрахунку МПЗ за 2022 та 2023 — 0,02, або 2 % від НГО

Вказують кількість календарних місяців протягом року, в які юрособа чи ФОП володіла чи користувалася сільгоспугіддями.

Рахуючи кількість таких місяців, слід пам’ятати, що якщо протягом року платник сільгоспЄП (у тому числі й фізособа, яка заснувала ФОП) придбав земділянку чи взяв її в оренду і це належним чином оформлено (проведена реєстрація речових прав), то рахувати МПЗ за такі землі слід з початку того місяця, в якому відбулося придбання ділянки чи взяття її в оренду. Тобто до розрахунку МПЗ потрапить місяць придбання чи взяття в оренду землі (п. 38¹.4 ПКУ).

Якщо ж платник сільгоспЄП (юрособа чи фізособа, що зареєструвала ФОП) продав або платник сільгоспЄП (юрособа чи сам ФОП або фізособа, що заснувала ФОП) відмовився від оренди сільгоспугідь (і це належним чином оформлено — проведено реєстрацію речових прав), то припиняти нараховувати МПЗ за такі землі слід з початку того місяця, в якому відбувся продаж чи розірвання договору оренди. Тобто місяць продажу чи розірвання договору старий власник чи орендар уже не рахує при визначенні МПЗ щодо певної ділянки

У цій колонці проводиться розрахунок розміру МПЗ для кожної окремої земділянки, НГО якої проведено. Розрахунок відбувається за формулою, наведеною у цій графі.

Щоб визначити МПЗ, платник сільгоспЄП має знайти добуток НГО окремої земділянки (к. 5), ставки МПЗ (к. 7) та скоригувати результат, що буде отримано, на кількість місяців використання землі протягом року (тобто слід отриманий результат розділити на 12 і помножити на кількість місяців використання чи володіння землею, що наведено у к. 8)

У цій колонці проводиться розрахунок розміру МПЗ для кожної окремої земділянки, НГО якої НЕ проведено. Розрахунок відбувається за формулою, наведеною у цій графі.

Для того щоб розрахувати МПЗ, платник сільгоспЄП має знайти добуток площі такої земділянки (к. 3 або 4), НГО 1 га ріллі по області (к. 6) та ставки МПЗ (к. 7), а також слід скоригувати результат, що буде отримано, на кількість місяців використання землі протягом року (тобто слід отриманий результат розділити на 12 і помножити на кількість місяців використання чи володіння землею, що наведена у к. 8)

Вказується загальний розмір МПЗ, з яким слід буде порівняти розмір сплачених податків за рік і суму понесених витрат на сплату орендної плати.

Загальний розмір МПЗ рахується по всіх відображених у додатку сільгоспугіддях, а не по кожній земділянці. Тому його розмір зазначається у ряд. 2 розд. І додатка 3.

Щоб розрахувати загальний розмір МПЗ, слід підбити розмір МПЗ, розрахований для кожної окремої земділянки у попередніх двох графах рядка 2

Ця колонка додатка 3 буде заповнена тільки щодо тих земель, які орендує платник спецЄП у інших юросіб та/або які орендовані у органів влади. При цьому вказувати до неї слід буде 20 % суми орендної плати за такі землі, які сплатив платник сільгоспЄП у цьому році таким орендодавцям.

Ця колонка заповнюється для того, щоб заповнити один із рядків розд. ІІ

У цьому рядку відображають загальний розмір МПЗ. Для заповнення цього рядка слід взяти значення к. 11 ряд. 2 розд. І цього додатка

Тут вказують загальну суму податків і зборів та витрат на оренду, що враховуються у виконання МПЗ. Для цього слід підбити підсумок граф 02.1 — 02.10.

Заповнюючи к. з 02.1 по 02.10, слід орієнтуватися на вимоги п. 297¹.5 ПКУ і враховувати те, що у виконання МПЗ беруться саме суми податків, перелічених у вищезгаданих рядках, які сплачені протягом поточного (2022) року. Тобто у 2022 році мова йде про податки, сплачені за грудень 2021, IV квартал 2021 року та 2021 рік, а також і за січень — листопад 2022 та І — ІІІ квартали 2022 року.

Крім того, якщо підприємство забажає виконати МПЗ шляхом сплати наперед (за майбутні роки) податків, зборів, платежів, то такі помилково та/або надміру перераховані суми до виконання МПЗ, у тому періоді, в якому вони були сплачені, не беруться (і буде питання щодо включення у наступному році, адже вони сплачені не у такому наступному році). Тобто схитрувати шляхом простої переплати податків і зборів і тим самим виконати МПЗ не вдасться.

Виняток із цього правила стосується тільки сплати наперед на 2022 рік перелічених податків у цих графах у 2021 році. Таку попередню чи помилкову сплату податку особа, яка рахує МПЗ за 2022 рік, може включити у виконання МПЗ 2022 року (п. 66 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

Вказуєте суму сплаченого ЄП за IV квартал 2021 року, І — ІІІ квартали 2022 року. При цьому сюди потрапляє як сума сплаченого сільгоспЄП, так і спецЄП або звичайного ЄП (це стосується ФОП), якщо протягом 2022 року аграрій встиг побувати і в інших групах ЄП

За загальними правилами в цей рядок включається сума податку на прибуток, що сплачена у 2022 році, якщо аграрій перейшов у звітному році із загальної системи на сільгоспЄП (п. 297¹.5 ПКУ).

Оскільки аграрій зазвичай перейти із загальної системи на сільгоспЄП може тільки з початку року, то цей рядок може мати дані тільки у випадку, якщо аграрій у 2021 році був на загальній системі і з початку 2022 року перейшов на сільгоспЄП. А оскільки податок на прибуток за 2021 рік він сплачує у 2022, то саме розмір цього податку і має бути відображений у цьому рядку.

Інколи юрособа може стати платником сільгоспЄП і посеред року, але це відбувається тільки тоді, коли аграрій протягом року зливається чи перетворюється (пп. 291.4.4 та 291.4.5 ПКУ). Якщо так сталося, то от тоді аграрій може також у цьому рядку вказати сплачений податок на прибуток у 2022 році

У цих рядках вказують суми ПДФО та ВЗ, що сплачені у 2022 році, якщо ФОП-аграрій перейшов у звітному році із загальної системи на сільгоспЄП (п. 297¹.5 ПКУ).

Податківці дозволяють ФОП, на відміну від юросіб, переходити на сільгоспЄП і протягом року. Головне, щоб ФОП був зареєстрований як сімейне ФГ (БЗ 107.02.07)

У цих рядках вказуєте сплачені ПДФО і ВЗ з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, які сплачені за придбання товарів у фізичних осіб) (абзац п’ятий п. 297¹.5 ПКУ)

У цих рядках вказуєте сплачені ПДФО і ВЗ з виплат за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь (абзац п’ятий п. 297¹.5 ПКУ). Тобто якщо підприємство чи ФОП орендує у фізосіб не сільгоспугіддя, то сплачені ПДФО і ВЗ з таких доходів у виконання МПЗ не потрапляє.

До відома! Якщо аграрій використовує земельні ділянки на праві емфітевзису, то ПДФО і ВЗ, сплачені під час здійснення виплат за таким договором емфітевзису, щорічно враховуються у частці, розрахованій пропорційно до річної суми нарахованої амортизації на нематеріальний актив у вигляді права користування земельною ділянкою за договором емфітевзису (п. 297¹.6 ПКУ)

У цей рядок потрапляє лише сума сплаченої у 2022 році однієї частини плати за землю, а саме земподатку. При цьому платники сільгоспЄП звільнені від сплати земподатку за сільгоспугіддя. Тому цей рядок буде заповнений тільки в тому випадку, якщо аграрій протягом року змінив загальну систему на спрощену.

Якщо мова йде про юрособу, яка зазвичай переходить на сільгоспЄП з початку року, то цей рядок може бути заповнений у аграрія, який з початку (2021) року став платником сільгоспЄП, і тому у цей рядок потрапить сплачений земподаток за грудень 2021 року

У цьому рядку вказуєте суму сплаченої у 2022 році рентної плати тільки щодо однієї її частини, а саме за спецводокористування. Нарахування податку за таку складову рентної плати показують у додатку 5 до декларації з рентної плати.

Водночас платники сільгоспЄП від сплати цієї складової рентної плати звільнені. Тому у цей рядок потрапить сума, тільки якщо аграрій протягом року змінював систему оподаткування із загальної на спрощену.

Якщо мова йде про юрособу, яка зазвичай переходить на сільгоспЄП з початку року, то цей рядок може бути заповнений у аграрія, який з початку (2021) року став платником сільгоспЄП, і тому у цей рядок потрапить сплачена рентна плата за IV квартал 2021 року

У цьому рядку відображають сплачені за минулий рік:

1) орендну плату за оренду земель у інших юросіб;

2) орендну плату за оренду земель державної та комунальної власності. Тобто плату за землю в частині орендної плати.

При цьому для заповнення цієї графи слід брати (пп. 141.9.2 та 141.9.3 ПКУ):

— орендну плату, сплачену не щодо всіх орендованих земель у юросіб та органів влади, а тільки орендну плату, яка сплачена за землі, які є сільгоспугіддями (рілля, сіножаті, пасовища і багаторічні насадження). Орендна плата, сплачена за інші види земель, у виконання МПЗ не потрапляє, а тому у цю графу не потрапить;

— не весь розмір орендної плати, сплаченої за сільгоспугіддя, а тільки 20 % .

Для заповнення цього рядка слід узяти дані ряд. 2 к. 12 розд. I цього додатка

Щоб заповнити цей рядок, аграрій має відняти від розрахованої за минулий рік суми МПЗ (ряд. 01) суму податків і зборів, які враховуються у виконання МПЗ (ряд. 02), та суму витрат на оренду (ряд. 03).

Якщо в результаті буде отримано від’ємне значення, то це свідчитиме про те, що платник сільгоспЄП за рік сплатив податків і зборів та витрат на оренду у більшому розмірі, ніж розрахований МПЗ. А отже, на цьому маніпуляції з МПЗ слід закінчувати.

У випадку коли в результаті віднімання буде отримано позитивне значення, то платник сільгоспЄП за рік сплатив податків і зборів та витрат на оренду у сумі меншій, ніж розрахований МПЗ. А отже, на суму такого позитивного значення він має збільшити визначену в податковій декларації на поточний рік суму сільгоспЄП до сплати в бюджет. Щоб це зробити, позитивне значення із гр. 04 додатка 3 слід перенести:

— юрособі — платнику сільгоспЄП у ряд. 4 розділу, де юрособа розраховує сільгоспЄП загальної та звітної декларації з сільгоспЄП. Потім цю суму податку слід додати до суми нарахованого податку на поточний рік (ряд. 3) і розподілити його по кварталах у відповідній пропорції у ряд. 5;

— ФОП — платнику сільгоспЄП до ряд. 15.2 розділу декларації з сільгоспЄП, де ФОП розраховує сільгоспЄП.

І хоча п. 297¹.7 ПКУ вимагає як для юросіб, так і для ФОП розбити позитивне значення між кварталами звітного року, та, на жаль, розділ, у якому відображає податок ФОП, такої змоги не передбачає