Отмена спецЕН: переходные вопросы «в свете» законопроекта № 8401

Сначала напомним, что законопроект № 8401 был принят Верховной Радой (ВР) 30.06.2023 во втором чтении и в целом. Им предусмотрено, что изменения вступят в силу с 01.08.2023. Теперь есть несколько проектов постановлений ВР, которые блокируют дальнейшее продвижение принятого документа. Но, скорее всего, они существенную роль уже не играют. И изменения, как и планировалось, вступят в силу с 01.08.2023. Об этих изменениях мы уже неоднократно рассказывали. См., например, «Законопроект № 8401 принят: что изменили в последний момент» // «Налоги & бухучет», 2023, № 54, «Законопроект № 8401: обзор налоговых изменений» // «Налоги & бухучет», 2023, № 52. Сегодня продолжаем анализировать некоторые переходные вопросы.

«Вновь созданный» плательщик спецЕН не желает автоматически становиться плательщиком ЕН 5 %

Если СХ, который стал плательщиком спецЕН с даты госрегистрации, не хочет, чтобы его автоматически перевели на обычный ЕН 5 %, то ему нужно успеть не позже 31.07.2023 подать заявление об отказе от спецЕН. Тогда с 01.08.2023 он перейдет на общую систему налогообложения.

Теперь разберемся с этим подробнее.

Законопроектом № 8401 предусмотрено, что вновь созданные субъекты хозяйствования, которые со дня государственной регистрации избрали спецЕН, после отмены спецЕН с 01.08.2023 автоматически считаются плательщиками ЕН группы 3 с безНДСной ставкой 5 % (абз. 2 нового п.п. 9¹.1 подразд. 8 разд. XX НКУ).

В этой норме речь идет именно об автоматическом (то есть без заявления плательщика) возвращении со спецЕН.

В то же время такие плательщики могут воспользоваться другой «общей» нормой (п.п. 9.9 подразд. 8 разд. XX НКУ), в которой сказано, что плательщик имеет право самостоятельно (путем подачи заявления) отказаться от спецЕН с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение. В таком случае налогоплательщик считается применяющим систему налогообложения, на которой он находился до избрания спецЕН, кроме случая, если в заявлении об отказе от спецЕН плательщик указал о переходе на уплату прочих налогов и сборов.

Следовательно, эта норма

Заявление необходимо подать не позже окончания месяца, который будет предшествовать месяцу отмены спецЕН. То есть не позже 31.07.2023.

При этом используем форму заявления о применении упрощенной системы налогообложения, которая утверждена приказом Минфина от 16.07.2019 № 308. Она единая для всех случаев: и для «захода» на ЕН/спецЕН, и для «соскока» со ЕН/спецЕН, и для внесения изменений в Реестр плательщиков ЕН.

Как отмечают налоговики (БЗ 107.01.08, правда, для ФЛП, но подход универсален для всех СХ), заявление в этом случае надо подать с отметкой «Відмова» и заполнить в нем поля 1 — 4 и 5.5. При этом в поле 5.5 «Відмова від спрощеної системи оподаткування» заполняется:

— дата (период) отказа от ЕН (это будет дата — 01.08.2023);

— причины отказа от упрощенной системы налогообложения. Как причину отказа следует избрать «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків та зборів».

Плательщик переходит на общую систему налогообложение с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором подано заявление.

Можно ли «задним числом» перейти на ставку ЕН 5 % плательщику, который был до спецЕН плательщиком НДС

Считаем, что такой переход «задним числом» с 01.08.2023 на ЕН 5 % будет невозможен — налоговики на это не согласятся. Потому что, собственно, и сейчас они не видят возможной ситуацию, когда плательщик НДС после спецЕН сразу переходит на ставу ЕН 5 %. То есть не допускают ситуацию «общесистемщик с НДС / плательщик ЕН 3 % с НДС → спецЕН → плательщик ЕН 5 % без НДС». А мы фактически будем иметь аналог этой ситуации.

Теперь разберемся с этим подробнее.

Смотрите. Действительно, принятым законопроектом № 8401 закреплена переходная специальная норма (п.п. 9¹.4.4 подразд. 8 разд. XX НКУ), позволяющая плательщикам, которые в 2023 году были на спецЕН, после отмены спецЕН или добровольного отказа от него

При этом на «обычный» ЕН можно перейти:

1) как по общим правилам — с IV квартала 2023 года (подав заявление о переходе на ЕН не позже чем за 15 календарных дней до начала квартала);

2) так и воспользовавшись спецнормой, которая предусматривает, что

Именно этот второй вариант нас и интересует.

Спецнорма содержит условие: если на 01.08.2023 СХ не был плательщиком НДС, то, чтобы быть плательщиком ЕН с 01.08.2023, он может перейти лишь на безНДСную ставку ЕН 5 %.

А вот об обратном случае, который нас и интересует, — когда плательщик на 01.08.2023 был плательщиком НДС, а теперь «задним числом» (с 01.08.2023) желает перейти на безНДСную ставку 5 % ЕН, прямо ничего не сказано.

Но считаем, что такой переход будет невозможным. И связано это именно с тем моментом, что плательщик по спецнорме считается плательщиком ЕН «задним числом» (с 01.08.2023).

Налоговики вряд ли примут от СХ заявление о переходе на безНДСную ставку с 01.08.2023, если по состоянию на 01.08.2023 СХ является зарегистрированным плательщиком НДС.

Да, с одной стороны и нормами НКУ (п.п. «в» п. 184.1 НКУ), и Положением № 1130* (п. 5.6 разд. V) предусмотрено, что если плательщик включен в Реестр плательщиков ЕН с безНДСной ставкой — это является основанием для аннулирования его НДС-регистрации.

* Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130.

Но здесь следует обратить внимание на другую сторону этой ситуации.

Если теоретически представить, что заявление о переходе на ЕН 5 % с 01.08.2023 будет принято, то тогда регистрация плательщика НДС должна быть аннулированная последним днем июля 2023 года. Автоматическая отмена спецЕН происходит с 01.08.2023. То есть если СХ не отказывался от спецЕН, то на 31.07.2023 он еще является плательщиком спецЕН. А во время пребывания плательщика на спецЕН его НДС-регистрация не может быть аннулированной. То есть у налоговиков нет физической возможности аннулировать НДС-регистрацию 31.07.2023. А это уже является преградой для того, чтобы плательщик мог считаться с 01.08.2023 плательщиком ЕН с безНДСной ставкой 5 %.

Кроме того, если регистрация плательщика НДС аннулируется, то плательщику нужно подать декларацию за последний отчетный период (в т. ч. с начисленными «компенсирующими» НО, как по «аннулирующему» п. 184.7, так и по спецЕН-норме). Если теоретически представить, что НДС-регистрация аннулирована 31.07.2023, то получается, что последним отчетным периодом является период июль 2023 года. Но этот период опять приходится на время пребывания на спецЕН, и декларация за этот период плательщиком подаваться не может. То есть это вновь подтверждает, что период аннулирования НДС может приходиться только на период после возвращения со спецЕН. В нашем случае — не раньше 01.08.2023, что несовместимо с применением с этой же даты безНДСной ставки ЕН 5 %.

Учитывая все это,

А если его и примут и включат в Реестр плательщиков ЕН, то это повлечет проблемы, связанные с подачей последней декларации по НДС, или даже может привести к аннулированию статуса плательщика ЕН.