Скасування спецЄП: перехідні питання «у світлі» законопроєкту № 8401

Спершу нагадаємо, що законопроєкт № 8401 був прийнятий Верховною Радою (ВР) 30.06.2023 у другому читанні і в цілому. Ним передбачено, що зміни набудуть чинності з 01.08.2023. Наразі є декілька проєктів постанов ВР, які блокують подальше просування прийнятого документа. Але, скоріш за все, вони суттєву роль вже не відіграють. І зміни, як і планувалось, набудуть чинності з 01.08.2023. Про ці зміни ми вже неодноразово розповідали. Див., наприклад, «Законопроєкт № 8401 прийнято: що змінили в останню мить» // «Податки & бухоблік», 2023, № 54, «Законопроєкт № 8401: огляд податкових змін» // «Податки & бухоблік», 2023, № 52. Сьогодні продовжуємо аналізувати деякі перехідні питання.

«Новостворений» платник спецЄП не бажає автоматично ставати платником ЄП 5 %

Якщо СГ, який став платником спецЄП з дати держреєстрації, не хоче, щоб його автоматично перевели на звичайний ЄП 5 %, то йому потрібно встигнути не пізніше 31.07.2023 подати заяву про відмову від спецЄП. Тоді з 01.08.2023 він перейде на загальну систему оподаткування.

Тепер розберемося з цим детальніше.

Законопроєктом № 8401 передбачено, що новостворені суб’єкти господарювання, які з дня державної реєстрації обрали спецЄП, після скасування спецЄП з 01.08.2023 автоматично вважаються платниками ЄП групи 3 з безПДВшною ставкою 5 % (абз. 2 нового п. 9¹.1 підрозд. 8 розд. XX ПКУ).

У цій нормі мова йде саме про автоматичне (тобто без заяви платника) повернення зі спецЄП.

Водночас такі платники можуть скористатися іншою «загальною» нормою (п. 9.9 підрозд. 8 розд. XX ПКУ), в якій сказано, що платник має право самостійно (шляхом подання заяви) відмовитися від спецЄП з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення. У такому разі платник податків вважається таким, що застосовує систему оподаткування, на якій він перебував до обрання спецЄП, крім випадку, якщо у заяві про відмову від спецЄП платник зазначив про перехід на сплату інших податків і зборів.

Отже, ця норма

Заяву необхідно подати не пізніше закінчення місяця, що буде передувати місяцю скасування спецЄП. Тобто не пізніше 31.07.2023.

При цьому використовуємо форму заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, що затверджена наказом Мінфіну від 16.07.2019 № 308. Вона єдина для всіх випадків: і для «заходу» на ЄП/спецЄП, і для «зіскоку» з ЄП/спецЄП, і для внесення змін до Реєстру платників ЄП.

Як зазначають податківці (БЗ 107.01.08, щоправда, для ФОП, але підхід універсальний для всіх СГ), заяву в цьому випадку треба подати з позначкою «Відмова» і заповнити в ній поля 1 — 4 та 5.5. При цьому у полі 5.5 «Відмова від спрощеної системи оподаткування» заповнюється:

— дата (період) відмови від ЄП (це буде дата — 01.08.2023);

— причини відмови від спрощеної системи оподаткування. Як причину відмови слід обрати «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків та зборів».

Платник переходить на загальну систему оподаткування з першого дня місяця, наступного за місяцем, в якому подано заяву.

Чи можна «заднім числом» перейти на ставку ЄП 5 % платнику, який був до спецЄП платником ПДВ

Вважаємо, що такий перехід «заднім числом» з 01.08.2023 на ЄП 5 % буде неможливий — податківці на це не погодяться. Бо, власне, і зараз вони не бачать можливою ситуацію, коли платник ПДВ після спецЄП одразу переходить на ставку ЄП 5 %. Тобто не допускають ситуацію «загальносистемник з ПДВ / платник ЄП 3 % з ПДВ → спецЄП → платник ЄП 5 % без ПДВ». А ми фактично будемо мати аналог цієї ситуації.

Тепер розберемося з цим детальніше.

Дивіться. Дійсно, прийнятим законопроєктом № 8401 закріплена перехідна спеціальна норма (п. 9¹.4.4 підрозд. 8 розд. XX ПКУ), яка дозволяє платникам, які у 2023 році були на спецЄП, після скасування спецЄП або добровільної відмови від нього

При цьому на «звичайний» ЄП можна перейти:

1) як за загальними правилами — з IV кварталу 2023 року (подавши заяву про перехід на ЄП не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу);

2) так і скориставшись спецнормою, яка передбачає, що

Саме цей другий варіант нас і цікавить.

Спецнорма містить умову: якщо на 01.08.2023 СГ не був платником ПДВ, то щоб бути платником ЄП з 01.08.2023, він може перейти лише на безПДВшну ставку ЄП 5 %.

А ось про зворотний випадок, який нас і цікавить, — коли платник на 01.08.2023 був платником ПДВ, а тепер «заднім числом» (з 01.08.2023) бажає перейти на безПДВшну ставку 5 % ЄП, прямо нічого не сказано.

Але вважаємо, що такий перехід буде неможливим. І пов’язане це саме з тим моментом, що платник за спецнормою вважається платником ЄП «заднім числом» (з 01.08.2023).

Податківці навряд чи приймуть від СГ заяву про перехід на безПДВшну ставку з 01.08.2023, якщо станом на 01.08.2023 СГ є зареєстрованим платником ПДВ.

Так, з одного боку нормами ПКУ (п.п. «в» п. 184.1 ПКУ), та Положенням № 1130* (п. 5.6 розд. V) передбачено, що якщо платника включено в Реєстр платників ЄП із безПДВшною ставкою — це є підставою для анулювання його ПДВ-реєстрації.

* Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом Мінфіну від 14.11.2014 № 1130.

Але тут слід звернути увагу на інший бік цієї ситуації.

Якщо теоретично уявити, що заява про перехід на ЄП 5 % з 01.08.2023 буде прийнята, то тоді реєстрація платника ПДВ має бути анульована останнім днем липня 2023 року. Автоматичне скасування спецЄП відбувається з 01.08.2023. Тобто якщо СГ не відмовлявся від спецЄП, то на 31.07.2023 він ще є платником спецЄП. А під час перебування платника на спецЄП його ПДВ-реєстрація не може бути анульованою. Тобто у податківців немає фізичної можливості анулювати ПДВ-реєстрацію 31.07.2023. А це вже є перепоною для того, щоб платник міг вважатися з 01.08.2023 платником ЄП з безПДВшною ставкою 5 %.

Крім того, якщо реєстрація платника ПДВ анулюється, то платнику потрібно подати декларацію за останній звітний період (у т. ч. з нарахованими «компенсуючими» ПЗ, як за «анулюючим» п. 184.7, так і за спецЄП-нормою). Якщо теоретично уявити, що ПДВ-реєстрацію анульовано 31.07.2023, то виходить, що останнім звітним періодом є період липень 2023 року. Але цей період знову припадає на час перебування на спецЄП, і декларація за цей період платником подаватися не може. Тобто це знову підтверджує, що період анулювання ПДВ може припадати тільки на період після повернення зі спецЄП. У нашому випадку — не раніше 01.08.2023, що несумісне із застосуванням з цієї ж дати безПДВшної ставки ЄП 5 %.

Враховуючи все це,

А якщо її й приймуть і включать в Реєстр платників ЄП, то це спричинить проблеми, пов’язані з поданням останньої декларації з ПДВ, або навіть може призвести до анулювання статусу платника ЄП.