НДС-вопросы контрагентов после отмены спецЕН

* Закон Украины от 30.06.2023 № 3219-IX.

Поставки до перехода на спецЕН

Как правило, большинство плательщиков спецЕН сидели на нем начиная с весны-лета 2022 года и до последнего дня его применения. Отмена спецЕН — повод проинвентаризировать свой учет и для контрагентов-спецЕНщиков. Поэтому зачастую нужно будет вернуться к операциям более чем годичной давности.

Самая распространенная ситуация: поставщик — плательщик НДС продал товар/услугу. Не зарегистрировав налоговую накладную (НН) по этой поставке, он перешел на спецЕН. Какие последствия ожидают покупателя? Когда он сможет поставить налоговый кредит (НК)?

Здесь могут быть две ситуации в зависимости от того, на какой период приходится предельный срок регистрации НН:

1. До перехода на спецЕН. Здесь тоже могут быть разные последствия в зависимости от периода операции:

а) операция произошла в феврале-мае 2022 года;

б) операция произошла начиная с июня 2022 года.

2. После перехода на спецЕН.

С этих ситуаций и начнем.

Предельный срок регистрации НН истек до перехода на спецЕН

Операция февраля-мая 2022. В те времена НК можно было увеличивать на основании первички. Покупатель, скорее всего, так и сделал. При наступлении предельного срока регистрации (напомним, это было 15.07.2022) поставщик (если он на момент наступления этого предельного срока еще не перешел на спецЕН) должен был зарегистрировать НН. Если он это сделал, в таком случае покупатель никаких телодвижений не делает, у него все в порядке.

Если регистрация НН не произошла, то покупатель обязан уменьшить НК периода февраль-май 2022 года и поставить его в том периоде, в котором НН будет зарегистрирована (либо в одном из следующих периодов с учетом правила «365 дней»*).

* На период военного положения срок включения зарегистрированных НН в НК продлевается (п. 198.6 НКУ и п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Однако с 01.08.2023 заморозка течения этого срока заканчивается и он продолжит течь.

Конечно, зарегистрировать НН получится уже после возврата продавца со спецЕН на предыдущую систему налогообложения.