Крапку у питанні вибору періоду звітування у випадку закінчення дії спецЄП у 2023 поставить Закон України від 30.06.2023 № 3219-IX (який має набути чинності з 01.08.2023).
До цих нововведень було дещо не зрозуміло, який період звітування обирати платнику податку на прибуток після того, як закінчиться дія спецЄП чи платник відмовиться від спецЄП самостійно (див. «Дохід на спецЄП і 40-мільйонна межа з податку на прибуток» // «Податки & бухоблік», 2023, № 47).
З подання Закону № 3219 з 01.08.2023 у ПКУ з’являється окрема норма, яка визначає правила вибору періоду звітування після скасування спецЄП.
А саме з 01.08.2023 у п.п. 91.3.2 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ буде сказано, що
при визначенні періоду звітування слід опиратися на дохід, отриманий за минулий рік, з урахуванням доходу, отриманого на спецЄП.
А тому якщо річний дохід екс-спецЄПешника від будь-якої діяльності за 2022 рік:
— не перевищує 40 млн грн, то у 2023 після повернення зі спецЄП на загальну систему йому слід звітувати за річний звітний період;
— перевищує 40 млн грн, то у 2023 році слід звітувати за квартальний звітний період.
За таким принципом слід визначати і необхідність застосування податкових різниць.
Причому аналогічним підходом (але орієнтуватися слід на дохід 2023 з урахуванням доходу, отриманого на спецЄП) екс-спецЄПешники будуть користуватися і при виборі періоду звітування та необхідності застосування податкових різниць у 2024. Адже відповідно до нового п.п. 91.3.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ (він також з’являється з 01.08.2023) обсяг річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) обчислюється за весь звітний 2023 рік, у тому числі з урахуванням доходів, отриманих за періоди 2023, протягом яких суб’єкт був платником спецЄП.
Отже, при поверненні зі спецЄП з 01.08.2023 для визначення періоду звітування з податку на прибуток у 2023 році платник має орієнтуватися на дохід 2022 року, включаючи суми, отримані на спецЄП. Для визначення різниць протягом 2023 року — дохід 2022 року, а от при звітуванні за 2023 рік — орієнтир на дохід за 2023 рік.
Хоча за який би період вам не довелося після спецЄП подавати декларацію з податку на прибуток за 2023 рік, робити це слід наростаючим підсумком з початку 2023 календарного року. При цьому результати діяльності за періоди перебування на сплаті спецЄП до розрахунку об’єкта оподаткування враховувати не слід (п.п. 91.3.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).
Щоб врахувати цей нюанс при заповненні декларації з податку на прибуток після повернення на загальну систему платник податку на прибуток, на думку фіскалів (БЗ 102.20.02), має заповнити декларацію специфічним чином:
— у рядку 01 варто вказати річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) відповідно до правил бухгалтерського обліку (включаючи період перебування на спецЄП). Тобто у цьому рядку при звітуванні за 2023 рік слід відображати дохід, отриманий як на спецЄП, так і на загальній системі, отриманий у 2023 році;
— у рядку 02 — фінансовий результат до оподаткування, визначений відповідно до правил бухгалтерського обліку, за період перебування такого платника на загальній системі оподаткування. Отже, в цьому рядку фіскали радять вказувати тільки той фінрезультат, що оподатковується податком на прибуток у 2023 році. Воно і не дивно. Адже фінрезультат, отриманий на спецЄП, не фінрезультат для податку на прибуток.
