Теми статей
Обрати теми

Як визначити після спецЄП період звітування з податку на прибуток та необхідність розрахунку різниць

Децюра Сергій, податковий експерт
Підприємство ще в середині 2022 року вирішило стати платником спецЄП. З 1 серпня 2023 спецЄП буде скасовано, а підприємство повернеться на загальну систему оподаткування. Чи потрібно йому враховувати дохід, отриманий на спецЄП, при розрахунку 40-мільйонної межі, яка змушує звітувати щокварталу і застосовувати різниці з податку на прибуток?

Крапку у питанні вибору періоду звітування у випадку закінчення дії спецЄП у 2023 поставить Закон України від 30.06.2023 № 3219-IX (який має набути чинності з 01.08.2023).

До цих нововведень було дещо не зрозуміло, який період звітування обирати платнику податку на прибуток після того, як закінчиться дія спецЄП чи платник відмовиться від спецЄП самостійно (див. «Дохід на спецЄП і 40-мільйонна межа з податку на прибуток» // «Податки & бухоблік», 2023, № 47).

З подання Закону № 3219 з 01.08.2023 у ПКУ з’являється окрема норма, яка визначає правила вибору періоду звітування після скасування спецЄП.

А саме з 01.08.2023 у п.п. 91.3.2 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ буде сказано, що

при визначенні періоду звітування слід опиратися на дохід, отриманий за минулий рік, з урахуванням доходу, отриманого на спецЄП.

А тому якщо річний дохід екс-спецЄПешника від будь-якої діяльності за 2022 рік:

не перевищує 40 млн грн, то у 2023 після повернення зі спецЄП на загальну систему йому слід звітувати за річний звітний період;

перевищує 40 млн грн, то у 2023 році слід звітувати за квартальний звітний період.

За таким принципом слід визначати і необхідність застосування податкових різниць.

Причому аналогічним підходом (але орієнтуватися слід на дохід 2023 з урахуванням доходу, отриманого на спецЄП) екс-спецЄПешники будуть користуватися і при виборі періоду звітування та необхідності застосування податкових різниць у 2024. Адже відповідно до нового п.п. 91.3.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ (він також з’являється з 01.08.2023) обсяг річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) обчислюється за весь звітний 2023 рік, у тому числі з урахуванням доходів, отриманих за періоди 2023, протягом яких суб’єкт був платником спецЄП.

Отже, при поверненні зі спецЄП з 01.08.2023 для визначення періоду звітування з податку на прибуток у 2023 році платник має орієнтуватися на дохід 2022 року, включаючи суми, отримані на спецЄП. Для визначення різниць протягом 2023 року — дохід 2022 року, а от при звітуванні за 2023 рік — орієнтир на дохід за 2023 рік.

Хоча за який би період вам не довелося після спецЄП подавати декларацію з податку на прибуток за 2023 рік, робити це слід наростаючим підсумком з початку 2023 календарного року. При цьому результати діяльності за періоди перебування на сплаті спецЄП до розрахунку об’єкта оподаткування враховувати не слід (п.п. 91.3.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

Щоб врахувати цей нюанс при заповненні декларації з податку на прибуток після повернення на загальну систему платник податку на прибуток, на думку фіскалів (БЗ 102.20.02), має заповнити декларацію специфічним чином:

у рядку 01 варто вказати річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) відповідно до правил бухгалтерського обліку (включаючи період перебування на спецЄП). Тобто у цьому рядку при звітуванні за 2023 рік слід відображати дохід, отриманий як на спецЄП, так і на загальній системі, отриманий у 2023 році;

у рядку 02 — фінансовий результат до оподаткування, визначений відповідно до правил бухгалтерського обліку, за період перебування такого платника на загальній системі оподаткування. Отже, в цьому рядку фіскали радять вказувати тільки той фінрезультат, що оподатковується податком на прибуток у 2023 році. Воно і не дивно. Адже фінрезультат, отриманий на спецЄП, не фінрезультат для податку на прибуток.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з ліцензійним договором та договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі