Ответственность ФЛП-упрощенца за несвоевременные подачу декларации и уплату налога

Когда ответственности нет

Чтобы не было штрафов за несвоевременные подачу отчетности и уплату обязательств за военные периоды, ФЛП нужно было подтвердить невозможность выполнения налоговых обязанностей (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Тогда бы он мог исполнить налоговую обязанность военного времени в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей налогоплательщиков.

Как нужно было подтверждать невозможность исполнить налоговые обязанности, читайте в «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98.

Но ФЛП не воспользовался этим правом. Ведь 60 дней на подтверждение невозможности исполнить налоговую обязанность как минимум начинают считаться с даты подачи первой декларации после появления возможности исполнить такую обязанность. ФЛП такого подтверждения в отведенное время не подал.

А следовательно, подав декларации по ЕН за І квартал, полугодие и 9 месяцев 2022 года аж в феврале-2023, он допустил нарушения, за которые на сегодня карают по всей строгости.

Хотя от этой ответственности можно попробовать отделаться, опираясь на обстоятельства, которые перечислены в п. 112.8 НКУ. В частности, там упоминается об избежании ответственности, если налоговая обязанность была не исполнена из-за форс-мажора (п.п. 112.8.9 НКУ). Но, чтобы воспользоваться этим освобождением, ФЛП следует доказать, что невыполнение обязанности по подаче отчетности или уплаты налогов связано именно с форс-мажором. Например, если ФЛП не уплачивает ЕН только из-за того, что у него отсутствовали средства на счете по не зависящим от него причинам, то считать это форс-мажором нельзя. А значит, и рассчитывать на освобождение от ответственности не следует.

Поэтому, скорее всего, к ФЛП, который несвоевременно подал отчетность и уплатил налог, будут применены финансовые санкции. Об их размере поговорим дальше.

Несвоевременная подача отчетности

Ответственность за неподачу или несвоевременную подачу налоговой отчетности предусмотрена п. 120.1 НКУ.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, — влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу.

Поэтому если ФЛП подал с опозданием все три декларации по ЕН за 2022 год в один день (до того времени, когда на ФЛП был наложен в течение года штраф согласно п. 120.1 НКУ), то ему придется уплатить штраф в размере 1020 грн (340 грн х 3).

Несвоевременная уплата ЕН

За несвоевременную уплату ЕН ФЛП грозит штраф по ст. 124 НКУ. Что касается размера самого штрафа, то здесь ситуация несколько непростая.

Вообще-то, при несвоевременной уплате налогов (в том числе и ЕН) должны применяться штрафы по п. 124.1 НКУ в размере:

— 5 % суммы налогового долга — при просрочке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства;

— 10 % суммы налогового долга — если уплата просрочена больше чем на 30 календарных дней.

Применяться этот штраф должен к плательщику ЕН после того, как он погасит сумму долга (когда будет известно количество дней просрочки платежа).

Но если налоговики будут утверждать, что просрочку сроков уплаты ЕН ФЛП допустил умышленно, то они попробуют наложить на вас штраф не по п. 124.1 НКУ, а по п. 124.2 НКУ — в повышенном размере, как за умышленное нарушение. А это уже — 25 % от суммы неуплаченного денежного обязательства.

Такие случаи начали появляться в последнее время неоднократно (см. статью «Задекларировали налог, но не уплатили: что угрожает, можно ли избежать ответственности?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 24).

Радует то, что суды в этом вопросе в целом на стороне субъектов хозяйствования. Они считают, что для наложения увеличенного штрафа фискалы должны доказать умысел. Если же увеличенный штраф наложат в пределах камеральной проверки, то от него можно отбиться. Ведь во время такой проверки невозможно установить обстоятельства, которые доказывают вину и умысел плательщика (см., в частности, постановление Второго апелляционного админсуда от 20.12.2022 по делу № 440/2037/22).

Кроме штрафа по ст. 124 НКУ, ФЛП также может светить пеня согласно ст. 129 НКУ. В интересующем нас случае — начиная с 91-го календарного дня просрочки (п.п. 129.1.3, абз. 3 п. 129.4 НКУ).

Будет ли начислена пеня, зависит от того, когда именно ФЛП погасил суммы ЕН, задекларированные в декларациях, поданных с опозданием. Если он сделал еще в то время, пока действовал карантин, вызванный коронавирусом (до 01.07.2023). то от пени его спасет карантинный мораторий, определенный п. 52 подразд. 10 разд. XX НКУ. Ведь начиная с 27.05.2022 из всего карантинного моратория на штрафы остались только освобождения от пени. Все остальные освобождения прекратили применяться из-за действия военного положения.

Если же уплата задекларированного ЕН состоялась начиная с 01.07.2023, то от пени не спрятаться.

Налоговый долг

После подачи с опозданием деклараций по ЕН у ФЛП сформировался налоговый долг. При этом возник он не датой подачи декларации с опозданием, а предельной датой уплаты обязательств за период, за который были поданы с опозданием декларации по ЕН.

Так вот, если сумма налогового долга была уже за І квартал 2022 больше чем 3060 грн, то ФЛП, возможно, придется покинуть ряды упрощенцев.

Об этом говорит п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ (в совокупности с абзацем третьим п. 59.1 НКУ). В нем речь идет о том, что

Если учитывать военные сроки выполнения обязательств за І квартал 2022 (01.08.2022) и полугодие 2022 (19.08.2022) года, то отсчет периода, в течение которого наличие налогового долга может заставить покинуть ЕН, мог начаться (при условии, что долг составлял больше чем 3060 грн) с 01.10.2022. Ведь именно 01.10.2022 является первым днем первого месяца квартала, в течение которого за ФЛП считается долг. И если такой долг не был погашен 01.03.2023, то с начала ІІ квартала 2023 года ФЛП должен был покинуть ЕН и перейти на общую систему.

Если он этого не сделал, то фискалы должны принудительно перевести его на общую систему. Такое право им дает п. 299.11 НКУ. В нем говорится, что аннулирование регистрации после выявления такого нарушения проверкой проводится по решению налогового органа, принятому на основании акта проверки, с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение*. То есть если налоговики выявят сегодня, что ФЛП имел долг в сумме больше чем 3060 грн, который тянется еще с августа-2022, то они еще могут весь период, который плательщик незаконно находился на ЕН (с 01.04.2023), обложить налогом как пребывание на общей системе!

* В таком случае ФЛП имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения лишь после окончания четырех последовательных кварталов с момента принятия фискалами такого решения.

Долг по ЕСВ

Что касается долга по ЕСВ, то его, по сути, на время действия ВП бояться не следует. Ведь от ответственности (пени и штрафов) за несвоевременно уплаченный ЕСВ в период действия военного положения всех субъектов, в том числе и ФЛП на ЕН, освобождают пп. 9²¹ и 9²² разд. VIII Закона № 2464*.

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

А вот от админответственности даже в военное время никто не освобожден. Поэтому налоговики могут применить административной штраф по ст. 165¹ КУоАП в размере от 680 до 1360 грн. А значит, уплатить ЕСВ «за себя» лучше как можно быстрее, чтобы запустить 2-месячный срок давности для наложения этого админштрафа.

Хотя ФЛП мог избежать долга по ЕСВ и вообще обязанности уплачивать ЕСВ за период с марта по декабрь 2022. Ведь с марта 2022 и до окончания военного положения + в течение 12 месяцев после его отмены ФЛП на ЕН могут и не уплачивать ЕСВ за себя. ФЛП было просто нужно при подаче декларации по ЕН за 2022 за период с марта по декабрь 2022 поставить нули. И тогда долг если бы и возник, то только за январь — февраль 2022.

Как избежать штрафов

Избежать штрафа согласно ст. 124 НКУ и пени, а также налогового долга ФЛП, который несвоевременно подал декларации по ЕН, мог двумя путями.

1. Вариант с уточнением. По этому варианту ФЛП на ЕН группы 3 должен был подавать с просрочкой пустые декларации по ЕН за 2022 год, а не с начисленным налогом. Тогда бы за ФЛП не считалась никакая задолженность, а следовательно, можно было бы избежать пени, налоговых последствий согласно ст. 124 НКУ и налогового долга.

А после того как ФЛП насобирает средства на уплату налога за отчетные периоды, за которые он подал пустые декларации, ему нужно просто провести уточнение таких периодов и доначислить необходимую сумму налога. Поскольку ФЛП будет уточнять военные периоды, а декларации по ЕН за І квартал, полугодие и 9 месяцев 2022 года подпадают под это понятие, то он бы был освобожден от самоштрафа и пени согласно п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (ср. ). Главное было только уплатить доначисленный в уточняющих декларациях налог до или во время подачи уточняющих расчетов.

2. Вариант с предоплатой. Теоретически, можно было попробовать избежать пени и штрафа согласно ст. 124 НКУ, если перед подачей деклараций по ЕН с просрочкой ФЛП уплатил отраженную в таких декларациях сумму начисленного налога (БЗ 129.04). Ведь фискалы толкуют эту консультацию так, что когда ФЛП погасит обязательства до подачи декларации с просрочкой, то у него не будут возникать налоговый долг и считаться просрочка уплаты налога, а следовательно, не будет и налоговых последствий.

Обращаем внимание! Какой бы вариант избежания ответственности не выбрал ФЛП, избежать штрафа за несвоевременную подачу деклараций по ЕН согласно п. 120.1 НКУ ему не удастся.