Убыточная операция: можно ли?
Если говорить о самой возможности осуществления плательщиком спецЕН «убыточной» продажи, то такая операция возможна. И она не является угрозой для пребывания на едином налоге. Потому что никаких запретов в отношении этого мы не найдем ни в гл. 1 разд. XIV НКУ, ни в подразд. 8 разд. XX НКУ.
Обычно фискалы обвиняют плательщиков с убыточными продажами в том, что операции не имеют деловой цели (см. об этом, в частности, статью «Появились убытки: операции признают нереальными?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66). Впрочем, как мы не раз повторяли,
убытки являются правомерным явлением и сами по себе не могут свидетельствовать о нереальности операции или отсутствии деловой цели. При этом важно, чтобы убыточная операция имела логическое и/или экономическое обоснование!
Опять же, на сегодня определение «деловая цель» должно применяться исключительно в контексте трансфертного ценообразования (ст. 39 НКУ) и увеличения финрезультата по особым трансфертным операциям (п. 140.5 НКУ). Что, в частности, находит подтверждение в ОНК № 11*.
* Обобщающая налоговая консультация о практическом применении комплекса норм в отношении наличия «разумной экономической причины (деловой цели)» во время проведения проверок контролирующими органами, утвержденная приказом Минфина от 13.01.2022 № 11.
Дальше поговорим о налоговых последствиях.
Налоговые последствия
Единый налог. Начнем с единого налога. На единоналожный учет продажа товаров ниже цены приобретения никак не влияет.
Доходом единоналожника (в том числе спецЕН по ставке 2 %) будет только сумма средств, которая зашла на его счет и в кассу (п. 292.1 НКУ)
Никаких дополнительных корректировок не предусмотрено.
НДС (если плательщик до перехода на спецЕН был плательщиком НДС). Здесь ситуация такова.
Если проданный товар был приобретен уже во время пребывания на спецЕН, то никаких последствий для НДС такая операция иметь не будет. Ведь все операции, осуществленные во время пребывания на спецЕН, являются необъектными НДС-операциями (п. 9.5 подразд. 8 разд. XX НКУ).
Если же проданный на спецЕН товар был приобретен с НДС до перехода на спецЕН, то здесь будет срабатывать «переходная» норма из п.п. 9.9 подразд. 8 разд. XX НКУ (ср. ). А она требует начислить «компенсирующие» налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ по товарам/услугам/необоротным активам, приобретенным/изготовленным с НДС до перехода на спецЕН, которые использованы (поставлены/реализованы) во время пребывания на спецЕН.
Начислить такие обязательства нужно не позже последнего дня отчетного периода возвращения со спецЕН (восстановления НДС-регистрации). База начисления «компенсирующих» НДС-обязательств по товарам/услугам — цена их приобретения (п.п. 9.9 подразд. 8 разд. XX НКУ).
Правда, такое начисление нужно было бы сделать и в случае, если бы продажа состоялась по цене выше цены приобретения. То есть
никаких дополнительных последствий продажа товара ниже цены приобретения не создает
Налог на прибыль. Что касается возможных последствий для налога на прибыль (после возвращения со спецЕН), то их также не будет.
Напомним, что если плательщик в течение года находился на спецЕН, а потом в этом же году вернулся на уплату налога на прибыль, то при определении объекта обложения налогом на прибыль не учитывают результаты деятельности за периоды пребывания на спецЕН (п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).
Могут быть нюансы в ситуации, когда оплата была получена на спецЕН, а отгрузка состоится после возвращения на общую систему. В таком случае формально мы должны обложить такую операцию налогом на прибыль (категория 102.12 БЗ1, категория 102.11 БЗ)*.
* Хотя смелые плательщики могут уменьшить финрезультат через корректировку в приложении РІ, потому что иначе будет двойное налогообложение, о чем подробнее в статье «Переходные операции плательщика спецЕН: шпаргалка на все случаи» // «Налоги & бухучет», 2022, № 54.
Так вот, не будет ли претензий у налоговиков в отношении отраженных расходов на приобретения товаров, которые потом проданы ниже цены приобретения?
Как мы уже говорили раньше, теперь в обычных (неконтролируемых) операциях с резидентами критерий деловой цели (разумной экономической причины) не применяется (п.п. 14.1.231 НКУ, письмо ГНСУ от 10.06.2021 № 2351/ІПК/99-00-21-02-02-06, ОНК № 11). Поэтому основания снять расходы на приобретение товара у налоговиков возникнут, только если они докажут нереальность самой операции приобретения товаров.
Отметим также, что
уценку товаров для того, чтобы их продать ниже цены приобретения, делать не обязательно
Уценка проводится, если есть основания для ее проведения (то есть если товары потеряли первоначально ожидаемые выгоды от их использования).
Итак, подытожим.
Выводы
- Продажа плательщиком спецЕН товаров ниже цены их приобретения дополнительных налоговых последствий как таковых не вызывает.
- Если реализованный товар был приобретен с НДС до перехода на спецЕН, то после возвращения со спецЕН по нему нужно начислить «компенсирующие» налоговые обязательства. Но основания для их начисления возникают и в том случае, если товар продается и выше цены приобретения или по цене приобретения.
