Отмена спецЕН и товарный учет ФЛП

Кто должен вести учет товарных запасов

Здесь легче пойти от обратного. То есть сказать, кто освобожден от учета товарных запасов. Причем сразу уточним, что мы говорим сейчас об учете товарных запасов:

— который требует вести п. 12 ст. 3 Закона об РРО*;

— правила ведения которого установлены Порядком № 496**.

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.

** Порядок ведения учета товарных запасов для физических лиц — предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога, утвержденный приказом Минфина от 03.09.2021 № 496.

Так вот, освобожденными от учета товарных запасов налоговики видят только тех ФЛП, которые названы непосредственно в п. 12 ст. 3 Закона об РРО*. Так, с облегчением могут вздохнуть лишь ФЛП на едином налоге (ЕН), которые одновременно:

— не зарегистрированы плательщиками НДС;

— не занимаются реализацией технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту (далее — ТСБТ); лекарственных средств; изделий медназначения; ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Также налоговики считают, что в любом случае освобожденными от ведения учета товарных запасов являются плательщики ЕН группы 1 (категория 109.02 БЗ здесь и здесь).

Больше деталей найдете в статье «Операция «реанимация» — учета товарных запасов у ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2022, № 87.

Что с товарным учетом на спецЕН

Является ли плательщик спецЕН плательщиком ЕН? Несомненно. Соответственно

А если реализацию ТСБТ и других вышеперечисленных товаров не осуществляет, но зарегистрирован как плательщик НДС? Здесь уже интереснее. Потому что с одной стороны, НДС-регистрация такого ФЛП не аннулирована. С другой, его регистрация плательщиком НДС является приостановленной (п.п. 9.5 подразд. 8 разд. XX НКУ).

Поэтому кто он тогда для целей п. 12 ст. 3 Закона об РРО? Можно его тоже считать ФЛП на ЕН, который не зарегистрирован плательщиком НДС (пока он находится на спецЕН)?

Смотрите, в чем дело. Когда речь идет о ведении учета доходов (и расходов) в соответствии с п. 296.1 НКУ, то налоговики либерально подошли к вопросу. Их вывод: ФЛП на спецЕН ведет именно учет доходов (а не учет доходов и расходов). Даже если у него есть НДС-регистрация (категория 107.01.06 БЗ). То есть для налоговиков ФЛП с НДС-регистрацией, пока они находятся на спецЕН, — это не «плательщики единого налога третьей группы (физические лица — предприниматели), которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость». Больше деталей найдете в статье «ФЛП на спецЕН: а что с налоговым учетом?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 77.

А вот в отношении ведения учета товарных запасов ФЛП на спецЕН налоговики в подобном ключе, к сожалению, не высказывались.

Казалось бы, какая разница: ФЛП «не является плательщиком НДС» (как об этом идет речь в п. 296.1 НКУ) или ФЛП «не зарегистрирован как плательщик НДС» (как об этом сказано в п. 12 ст. 3 Закона об РРО)?

Впрочем когда налоговики дают разъяснение для плательщиков спецЕН с НДС-регистрацией о тех же реквизитах фискального чека, то подчеркивают, что НДС-регистрация такого плательщика не является аннулированной. Поэтому индивидуальный налоговый номер плательщика НДС в чеке должен быть (категория 09.20 БЗ). А вот операции отражаются как необъектные.

Поэтому

Соответственно мы рекомендуем таким ФЛП учет товарных запасов продолжать вести, и находясь на спецЕН (вам также будет интересной статья «Как ФЛП вести учет доходов, расходов и товарных запасов в 2023 году?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 16).

Что с товарным учетом после отмены спецЕН

Если ФЛП был обязан вести учет товарных запасов и до перехода на спецЕН, и на спецЕН, то никаких вопросов не возникает. После отмены спецЕН ФЛП продолжит вести этот учет в обычном порядке.

Интересными являются другие ситуации:

1) ни до перехода на спецЕН, ни на спецЕН ФЛП не был обязан вести учет товарных запасов, а после отмены спецЕН станет обязан. Например потому, что окажется на общей системе налогообложения (а до этого был упрощенцем);

2) до перехода на спецЕН был обязан вести учет. Например потому, что был на общей системе. После перехода на спецЕН стал освобожденным от этой обязанности (не зарегистрирован плательщиком НДС, не осуществляет реализацию ТСБТ и К^о). А после отмены спецЕН снова становится обязанным. Например потому, что опять попадает на общую систему.

«Вновь обязанный» ФЛП. Это ситуация 1 (см. выше).

Такой ФЛП будет обязан начать вести учет товарных запасов с первого дня, когда у него возникнет такая обязанность. Например, с первого дня пребывания на общей системе.

О чем первая запись? Об остатках товарных запасов на начало учета. Все логично. ФЛП себе работал без учета товарных запасов и вдруг — бац — отныне надо вести такой учет. А какие-то товарные запасы у него в магазине / на складе уже есть — их и надо показать в Форме учета.

Документ для первой записи. Это — опись остатка товаров на начало учета. Эту опись ФЛП формирует самостоятельно, в произвольной форме. И никакими первичными документами подтверждать записи в ней не обязательно.

В нее заносят все товарные запасы, которые были у ФЛП в первый день учета, даже если на них нет никаких приходных документов. Все эти товары «легализуются» в учете ФЛП на основании описи остатка товаров на начало учета — в дальнейшем достаточно будет лишь показывать их выбытие (больше деталей об этом найдете в статье «Операция «реанимация» — учета товарных запасов у ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2022, № 87).

«Экс-обязанный» ФЛП. Это ситуация 2 (см. выше).

Здесь, считаем, логика следующая.

До перехода на спецЕН и избавления от обязанности вести учет товарных запасов ФЛП вел Форму учета в обычном порядке. После перехода на спецЕН — прекратил. Потому что стал освобожденным. Теперь после паузы становится опять обязанным.

В таком случае он, по логике, должен завести новый регистр (потому что нумерация записей должна начаться с № 1, как того требует п. 5 разд. II Порядка № 496).

При этом первой записью, которую он сделает после возобновления обязанности вести учет товарных запасов, будет запись об остатках товарных запасов на начало учета. На основе какого документа? На основе описи остатка товаров на начало учета.

То есть все будет, как будто мы начали вести этот учет «с нуля» (см. предыдущий раздел).

А как быть с операциями, которые имели место в периоде спецЕН? Надо ли их вносить «задним числом» в Форму учета?

Нет. Такой обязанности у нас нет. Поэтому ни поступление, ни выбытие, которые имели место в периоде, когда ФЛП был освобожден от учета товарных запасов, ни развернуто, ни свернуто в Форме учета показаны не будут.