По своей сути подарочный сертификат
1) подтверждает внесение аванса в денежной форме (наличной или безналичной) за товар/услугу в сумме, которая отвечает номиналу сертификата;
2) дает право предъявителю сертификата на получение товара/услуги от эмитента такого сертификата
Подарочный сертификат — не препятствие для ЕН. При погашении подарочного сертификата происходит его обмен на определенный товар или услугу. Это побуждает плательщиков ЕН задуматься, не нарушаются ли в таком случае предписания п. 291.6 НКУ в отношении обязательной для них денежной формы расчета за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги).
В связи с этим должны сказать, что обмен подарочного сертификата на товар не является договором мены в понимании ст. 715 ГКУ. Ведь каждая из сторон договора мены является продавцом того товара, который он передает в обмен, и покупателем товара, который он получает взамен (ч. 2 ст. 715 ГКУ). Очевидно, что покупатель — предъявитель подарочного сертификата не продает его розничному торговцу. С помощью подарочного сертификата его предъявитель лишь подтверждает факт внесения аванса в денежной форме и обязательства продавца отгрузить товар / предоставить услугу на сумму, которая равна номиналу сертификата. Поэтому
никаких нарушений в отношении денежной формы расчета здесь не происходит
Заметим также, что у ФЛП — единоналожника группы 2 не возникает вопросов об НДС-учете операций по продаже товаров с привлечением подарочных сертификатов, поскольку он не является плательщиком НДС. А вот провести такие операции через РРО/ПРРО он обязан. Как именно?
Оформление чека РРО/ПРРО. Налоговики отмечают то, что в этом случае должно оформляться два кассовых чека (письмо ГНСУ от 03.06.2022 № 684/ІПК/99-00-07-04-01-06):
— первый — в момент, когда покупатель покупает подарочный сертификат;
— второй — когда этот сертификат отоваривается.
Событие 1. Покупатель приобрел подарочный сертификат, например, номиналом 500 грн.
При приобретении подарочного сертификата происходит своеобразная предоплата неопределенного товара, следовательно эта операция подпадает под расчетную в понимании Закона об РРО
Поэтому она должна проводиться через РРО/ПРРО с распечаткой и выдачей кассового чека.
Поскольку в этот момент неизвестно, какие именно товары впоследствии будут приобретены, а пробить в чеке РРО/ПРРО «Предварительная оплата» вместо названия товара нельзя, то как номенклатуру товара в чеке следует указать, скажем, «Подарочный сертификат 500».
Остальные реквизиты кассового чека будут заполнены в общем порядке, в том числе указание формы оплаты — «Наличная», «Картой» и т. п.
Событие 2. Покупатель отоваривает подарочный сертификат.
На эту операцию налоговики требуют также оформлять чек РРО/ПРРО (БЗ 109.02). Хотя в этом случае необходимость во втором чеке РРО/ПРРО является достаточно спорной. Ведь формально такая операция уже не имеет признаков расчетной (см. статью «Постоплата: РРОшим только деньги!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 58). Вместо чека РРО/ПРРО можно, по нашему мнению, ограничиться выдачей другого документа на товар (расходной накладной, товарного чека и т. п.).
Тем не менее
налоговики издавна настаивают на том, что при обмене подарочного сертификата, который уже был продан раньше с применением РРО, необходимо применять РРО с целью учета товара, приобретенного покупателем
Об этом речь шла еще в письме Офиса КНП ГФСУ от 17.05.2017 № 214/ІПК/28-10-01-01-03-10).
Как при этом оформить кассовый чек, фискалы не объясняют. Говорят только, что в таком чеке можно указывать форму оплаты «подарочный сертификат». Если общая сумма покупки больше, чем стоимость подарочного сертификата, то в чеке следует указать несколько форм оплаты: «наличная и/или безналичная» и сумму средств по каждой форме оплаты (БЗ 109.02, письмо ГНСУ от 27.05.2021 № 2099/ІПК/99-00-07-05-01-06).
Но, на наш взгляд, просто указать в чеке РРО/ПРРО способ оплаты «подарочный сертификат» недостаточно. Ведь в этом случае суммы по операции фактически будут задвоены, поскольку подарочный сертификат — это лишь способ оплаты указанной в чеке РРО/ПРРО суммы.
Поэтому чаще на практике пользуются другим вариантом — проводят сертификат как скидку на товар. То есть показывают реализацию товара со скидкой, которая равна стоимости сертификата.
