Прежде всего поясним, почему каждому налогоплательщику, обязанному декларировать доходы, важно определить свой резидентский статус.
Дело в том, что физлицо-резидент указывает в годовой Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах все свои полученные доходы: как украинские*, так и иностранные.
* Исключение составляют случаи, прямо определенные НКУ (о них см. в статье «Декларирование доходов — 2022» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19).
В свою очередь,
нерезиденты, для которых НКУ устанавливает обязанность подавать в Украине Налоговую декларацию, доходы, полученные за рубежом, не декларируют
Это подтверждает п. 4 Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 № 859.
В связи с военными действиями миллионы наших сограждан выехали за пределы Украины. И некоторые из них могли волей-неволей изменить свой резидентский статус. Алгоритм определения такого статуса установлен п.п. 14.1.213 НКУ.
В соответствии с упомянутой нормой физлицо-резидент — это физическое лицо, имеющее местожительство в Украине.
В случае когда лицо имеет местожительство также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет место постоянного проживания в Украине.
У физлица есть место постоянного проживания также в другой стране? Тогда оно считается налоговым резидентом Украины, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. При этом достаточным (но не исключительным) условием определения местонахождения центра жизненных интересов физлица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности.
Если лицо не имеет места постоянного проживания ни в одном из государств или нельзя определить, в какой стране оно имеет центр жизненных интересов, то оно будет считаться резидентом при условии пребывания в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.
В случае когда невозможно определить резидентство, используя перечисленные выше правила, лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины. При этом если лицо — гражданин Украины вопреки закону имеет также гражданство другой страны, то с целью налогообложения оно считается гражданином Украины, не имеющим право на зачет налогов, уплаченных за рубежом.
Достаточным основанием для признания лица резидентом является самостоятельное определение им основного места проживания на территории Украины
Таким образом, даже если в течение 2022 года гражданин Украины пребывал за границей дольше 183 дней, зачастую он остается резидентом для целей налогообложения. А значит, в случае получения иностранных доходов их обязательно следует задекларировать наравне с украинскими. О том, как это правильно сделать, см. в статье «Декларируем иностранные доходы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19 (ср. ).
Заметим также, что отдельные лица могли попасть в ситуацию, когда они одновременно являются резидентами как Украины, так и иностранного государства (согласно законодательству такого государства). Как им быть? Тогда необходимо обращаться к соответствующим положениям Конвенции об избежании двойного налогообложения между Украиной и конкретным иностранным государством. И решать вопрос резидентства на основании норм международного законодательства.
Выводы
- Физлицо-резидент в годовой Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах указывает как украинские, так и иностранные доходы.
- В общем случае резидентом считается физическое лицо, имеющее местожительство в Украине.
- Достаточным условием определения местонахождения центра жизненных интересов физлица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрация предпринимателем.
- Если лицо не имеет места постоянного проживания ни в одном из государств или нельзя определить, в какой стране оно имеет центр жизненных интересов, то оно считается резидентом при условии пребывания в Украине не менее 183 дней.
