Налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах подаем по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 № 859 (в редакции приказа Минфина от 17.05.2022 № 143). Этим же приказом утверждена Инструкция по заполнению такой декларации (далее — Инструкция № 859).
Структура и оформление
Налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах состоит из 8 разделов и 9 приложений к ней, которые содержат расчеты отдельных видов доходов (расходов) и сумм начисленного ЕСВ.
Приложения заполняем и подаем вместе с декларацией исключительно при наличии доходов (расходов), расчет которых в них содержится
У обычных физ лиц, которые декларируют доходы 2022 года, может возникнуть потребность сформировать следующие приложения к отчетной налоговой декларации:
— приложение Ф1 — формируем в случае проведения операций с инвестиционными активами (см. статью «Декларируем инвестприбыль» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19);
— приложение Ф3 — формируем, если декларируем налоговую скидку (см. статью «Налоговая скидка: что это и как работает?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19;
— приложение Ф4 — формируем, если в течение 2022 года получали доходы от продажи (обмена) объекта(ов) недвижимого и/или движимого имущества (см. статью «Продал движимое/недвижимое имущество — задекларируй доход» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19).
— приложение КІК — подают лица, которые являются прямыми или опосредованными собственниками (контролерами) контролируемой иностранной компании (КИК). Приложение КІК заполняется отдельно по каждой контролируемой иностранной компании. Однако в налоговую декларацию за 2022 год прибыль КИК можно не включать и приложение КІК не формировать (см. статью «Декларируем иностранные доходы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19).
Оформление. Показатели в разделах II — VII налоговой декларации, приложениях к ней проставляем в гривнях с копейками.
Если формируем декларацию на бумаге, то заполняем ее печатным способом, чернильными или шариковыми ручками синего или черного цвета. Заполнение карандашом не позволяется. Также не должно быть подчисток, помарок, исправлений, дописок и зачеркиваний.
Текст и цифры должны читаться. Если любую строку (ячейку) налоговой декларации и/или приложения не заполняете, то ее прочерчиваете, кроме случаев, прямо определенных в декларации и/или приложениях.
Общие требования изучили. Переходим к заполнению разделов налоговой декларации. Начинаем, конечно же, с раздела I.
Заполняем раздел I
Раздел I «Загальні відомості» декларации о доходах — своеобразная визитка плательщика. Достаточно одного взгляда на нее, чтобы получить о плательщике необходимую информацию. Подсказка по заполнению строк этого раздела перед вами (см. табл. 1).
Таблица 1. Раздел I налоговой декларации
| Номер строки | Объяснения по ее заполнению |
| 1 | Проставляете отметку «х» в поле «Звітна». Если же после подачи отчетной налоговой декларации выявили в ней ошибки и исправляете их и подаете исправительную декларацию: — до завершения срока для ее подачи, то проставляете отметку «х» в поле «Звітна нова»; — после завершения — отметка «х» в поле «Уточнююча» |
| 1.1 | Обычные декларанты не заполняют |
| 2 | Указываете «2022» в поле «Звітний (податковий) період». Если же в отчетной налоговой декларации исправляете самостоятельно выявленные ошибки в декларации за предыдущий отчетный год, то указываете в поле «Звітний (податковий) період, що уточнюється» год, который корректируете |
| 2.1 | Если вы физлицо-резидент и выезжаете за границу на постоянное место жительства и до отъезда подаете налоговую декларацию, то в строке 2.1 указываете номер месяца (от 1 до 12), который отвечает месяцу подачи такой декларации |
| 3 | Указываете фамилию, имя, отчество и регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серию (при наличии) и номер паспорта, если официально отказались от регистрационного номера |
| 4 | Указываете налоговый адрес (местожительство), а также по желанию контактные телефоны и адрес электронного почтового ящика |
| 5 | Указываете наименование налоговой, в которую подаете налоговую декларацию |
| 6 | Указываете резидентский статус и кем заполнена декларация |
| 7 | В общем случае проставляете отметку «х» в ячейке «громадянин». Однако если вы декларируете налоговую скидку, то отметку «х» ставите в ячейке «особа, яка декларує право на податкову знижку». Если же подаете декларацию в связи с выездом за границу на постоянное место жительства, то отметка «х» должна быть в ячейке «особа, яка виїжджає за кордон на постійне місце проживання» |
| 8 | Обычные декларанты не заполняют |
| 9 | Если декларацию заполняет уполномоченное лицо, то оно указывает здесь свои данные |
Прежде чем перейти к заполнению разделов ІІ и ІІІ налоговой декларации, рекомендуем вам получить от работодателей справки о начисленной в 2022 году зарплате. Такая справка предоставляется в произвольной форме и, кроме общей информации о физическом лице (Ф. И. О, регистрационный номер учетной карточки, период), содержит информацию о сумме начисленной зарплаты (помесячно и общей суммой); размере и сумме налоговой социальной льготы (при наличии); сумме начисленного и удержанного НДФЛ и военного сбора (ВС) (см. разъяснение ГУ ГНС в Ровенской области).
Также не лишним будет получить в налоговой Ведомости из Государственного реестра физических лиц — налогоплательщиков о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов (далее — Справка о доходах). Если у вас есть электронная подпись, то заказать такую Справку можно в электронном кабинете плательщика на сайте ГНСУ (путь: Главная — ЭК для граждан — Запрос о суммах выплаченных доходе) или на портале Дія. В Справке о доходах будут приведены доходы, которые начислены вам налоговыми агентами (юрлицами и ФЛП) в соответствии с поданными ими 4ДФ.
Заполняем раздел II налоговой декларации
Переходим к разделу II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» налоговой декларации о доходах. В этом разделе графы заполняем так:
— графа 3 — «грязная» (начисленная налоговым агентом и/или полученная от физлица) сумма доходов, то есть без вычета НДФЛ и ВС;
— графы 4 и 5 — суммы НДФЛ и ВС, удержанные налоговыми агентами и/или уплачены самостоятельно в течение отчетного года при осуществлении нотариальных действий;
— графы 6 и 7 — суммы НДФЛ и ВС, которые физлицо обязано уплатить самостоятельно.
Заполнить его правильно вам поможет информация из табл. 2.
Таблица 2. Раздел II налоговой декларации
| Номер строки | Объяснения по ее заполнению |
| 10 | Указываете общую сумму облагаемых доходов, НДФЛ/ВС. Считаете по формуле в названии строки |
| 10.1 | Указываете сумму начисленной работодателями зарплаты и удержанные с нее НДФЛ/ВС. Самый лучший вариант — получить от работодателей — налоговых агентов справки о начисленных доходах, удержанных налогах и на основании таких справок заполнить эту строку |
| 10.2 | Указываете общую сумму вознаграждений, которые начислены налоговыми агентами (юрлицами и ФЛП) или получены от физлиц в течение 2022 года за выполненные работы или предоставленные услуги по договорам гражданско-правового характера (договор о предоставлении услуг, договор подряда). Если используете для заполнения Справку о доходах, то это доходы, которые имеют признак «102». Но будьте внимательны, если вы гиг-специалист и получали по гиг-контракту вознаграждение от резидента Дія Сіті. Такое вознаграждение указываете в строке 10.3 |
| 10.3 | Если вы являетесь наемным работником резидента Дія Сіті или гиг-специалистом, то в этой строке указываете сумму зарплаты и/или вознаграждения по гиг-контракту, которое было начислено резидентом Дія Сіті в течение 2022 года. Подробно о заполнении этой строки читайте в статье «Специалист Дія Сіті: если доход за 240 тыс. евро» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19 |
| 10.4 | Если вам начислялись в 2022 году налогооблагаемые дивиденды, то их сумму, а также суммы удержанных НДФЛ и ВС указываете в этой строке в графах 3, 4 и 5 соответственно |
| 10.5 | Заполняете на основании приложения Ф4. Переносите в графу: — 3 — значение строки 4 разд. ІІІ приложения Ф4; — 4 — значение строки 5.1 разд. ІІІ приложения Ф4, — 5 — значение строки 6.1 разд. ІІІ приложения Ф4; — 6 — значение строки 5.2 разд. ІІІ приложения Ф4; — 7 — значение строки 6.2 разд. ІІІ приложения Ф4. Подробно о заполнении этой строки читайте в статье «Продал движимое/недвижимое имущество — задекларируй доход» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19 |
| 10.6 | Эта строка для дохода от предоставления движимого и/или недвижимого имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование). В графе 3 указываете общую сумму дохода, в графах 4 и 5 удержанные налоговыми агентами (юрлицами и ФЛП) НДФЛ и ВС соответственно. А графах 6 и 7 рассчитанную сумму НДФЛ (ставка 18 %) и ВС (ставка 1,5 %), которая подлежит уплате самостоятельно с арендных доходов, полученных от физлиц. Подробно в статье «Декларируем арендные доходы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19 (ср. ) |
| 10.6.1 | Если предоставляли физлицам в аренду (субаренду, эмфитевзис) земельные участки, земельные доли (паи), выделенные или не выделенные в натуре (на местности), то в этой строке указываете сумму полученных доходов от такого предоставления (графа 3) и суммы НДФЛ (ставка 18 %) и ВС (ставка 1,5 %), которые подлежат уплате самостоятельно с таких доходов, указываете в графах 6 и 7 соответственно. Обратите внимание, что эти доходы также будут указаны в строке 10.6 в общей сумме арендных доходов |
| 10.7 | Эта строка для доходов от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, которые облагают налогом в соответствии с п.п. 165.1.24 НКУ |
| 10.8 | Заполняете на основании приложения Ф1. Переносите в графу: — 3 — значение строки 3.1 разд. ІІІ приложения Ф1; — 4 — значение строки 4.1 разд. ІІІ приложения Ф1; — 5 — значение строки 5.1 разд. ІІІ приложения Ф1; — 6 — значение строки 4.2 разд. ІІІ приложения Ф1; — 7 — значение строки 5.2 разд. ІІІ приложения Ф1. Подробно о заполнении приложения Ф1 читайте в статье «Декларируем инвестприбыль» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19 |
| 10.9 | Эту строку заполняете, если получали в наследство или в подарок имущество, которое облагается налогом в том числе по нулевой ставке. В графе 3 указываете стоимость такого имущества, в графах 4 и 5 — суммы НДФЛ и ВС соответственно, которые уплачены налоговым агентом (юрлицом или ФЛП) или вами самостоятельно до нотариального удостоверения договора. В графах 6 и 7 указываете НДФЛ и ВС, которые подлежат уплате самостоятельно по результатам годового декларирования. Подробно о таких доходах читайте в статье «Декларируем наследство и подарки» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19 |
| 10.10 | Эту строку заполняете, если получали иностранные доходы. В графе 3 указываете сумму таких доходов, пересчитанных в гривни по валютному курсу НБУ, который действовал на момент получения таких доходов (п. 164.4 НКУ). Подробно о таких доходах в статье «Декларируем иностранные доходы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19 |
| 10.11 | Эту строку заполняют ФЛП на общей системе налогообложения |
| 10.12 | Эту строку заполняют лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность |
| 10.13 | В этой строке указываете общей суммой налогооблагаемые доходы, не попавшие в строки 10.1 — 10.12, 10.14, 10.15 разд. ІІ налоговой декларации, которые были вам начислены налоговыми агентами или выплачены физлицами в течение 2022 года. Речь идет, в частности, о процентах по депозиту, роялти, налогооблагаемых суммах прощенного/списанного долга и т. п. Кстати, если вам прощена (аннулирована) до окончания срока исковой давности основная сумма долга по кредиту, который получен на приобретение жилья (ипотечный кредит) и вы желаете получить рассрочку суммы налогового обязательства, то сумму такого долга указываете в строке 10.13.1 разд. ІІ налоговой декларации |
| 10.13.1 | Подробно о заполнении этой строки в статье «Долг (кредит) списан, прощен, аннулирован» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19 |
| 10.14 | Эта строка для прибыли контролируемой иностранной компании (КИК). Однако в налоговую декларацию за 2022 год прибыль КИК можно не включать. Подробно см. статью «Декларируем иностранные доходы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19 |
| 10.15 | Здесь указываем сумму дохода, полученного в связи с распределением прибыли или ее части, образования без статуса юридического лица, созданного на основании сделки или зарегистрированного в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без создания юридического лица (партнерство, траст, фонд) |
Заполняем раздел III налоговой декларации
Раздел III налоговой декларации имеет название «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу» декларации о доходах. Подсказку о заполнении строк этого раздела вы найдете в табл. 3.
Таблица 3. Раздел III налоговой декларации
| Номер строки | Объяснения по ее заполнению |
| 11.1 | Если ФЛП на едином налоге по какой-то причине декларирует гражданские доходы, то в этой строке указывает общий объем дохода единоналожника, полученного от осуществления хозяйственной деятельности по упрощенной системе налогообложения по состоянию на конец отчетного (налогового) года |
| 11.2 | Указываем доходы от операций по продаже (обмену) объектов движимого и/или недвижимого имущества, которые не подлежат налогообложению. Строку заполняем на основании приложения Ф4. Переносим значение графы 3 разд. ІІІ этого приложения |
| 11.3 | Указываем общую сумму прочих необлагаемых налогом доходов, которые получены в 2022 году |
Заполняем разделы IV и V налоговой декларации
Раздел IV «Загальна сума річного доходу» декларации о доходах содержит одну строку, которая имеет номер 12. В ней указываете общую сумму доходов. Как налогооблагаемых, так и нет.
Переходим к разделу V «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору» декларации о доходах. Заполнить его вам поможет табл. 4.
Таблица 4. Раздел V налоговой декларации
| Номер строки | Объяснения по ее заполнению |
| 13 | Значение этой строки равно значению графы 6 строки 10 декларации |
| 14 | Обычные физлица эту строку не заполняют |
| 15 | Обычные физлица эту строку не заполняют |
| 16 | Эту строку заполняете, если декларируете налоговую скидку. Значение переносите из приложения ФЗ (строка 7 и/или строка 15 приложения Ф3) |
| 17 | Если вы уплатили сумму НДФЛ до нотариального удостоверения договора купли-продажи, мены объекта недвижимости, однако продажа (обмен) не состоялась, и хотите вернуть уплаченный налог, то в этой строке указываете сумму такого НДФЛ (при наличии подтверждающих документов о фактической уплате налога) |
| 18 | Если вы получали иностранные доходы и хотите зачесть сумму уплаченного за рубежом налога в счет уплаты обязательств по НДФЛ, то в этой строке указываете сумму такого заграничного налога к зачислению. Подробно в статье «Декларируем иностранные доходы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 19. Внимание! Значение строки 18 не должно превышать значения строки 13 этого раздела налоговой декларации |
| 19 | Если вы сдавали обычным физлицам в аренду (субаренду, эмфитевзис) земельные участки, земельные доли (паи), выделенные или не выделенные в натуре (на местности), которые расположены по местонахождению, отличающемуся от вашего налогового адреса как арендодателя, то здесь указываете сумму НДФЛ, которая подлежит уплате с таких арендных доходов (выбираете суммы НДФЛ из графы 6 строки 10.6.1) |
| 20.1 | Указываете сумму НДФЛ, который подлежит уплате в бюджет самостоятельно по результатам 2022 года. Заполняете в случае, если по результатам вычисления разницы между суммарным значением строк 13, 14 и строк 15 — 19 декларации получено положительное значение |
| 20.2 | Указываете сумму НДФЛ, который подлежит возвращению из бюджета по результатам 2022 года. Заполняете в случае, если по результатам вычисления разницы между суммарным значением строк 13, 14 и строк 15 — 19 декларации получено отрицательное значение. Вписываете значение без знака «-». Внимание! Если в этой строке проставлена сумма НДФЛ к возвращению, то обязательно заполните разд. VII налоговой декларации и укажите номер счета, на который следует вернуть средства, наименование банка и идентификационный код банка |
| 21.1 | Указываете сумму обязательств по ВС, которая подлежит уплате в бюджет самостоятельно по результатам 2022 года (графа 7 строки 10 налоговой декларации) |
| 22.1 | В общем случае эту графу обычные фмзлица-налогоплательщики не заполняют |
Заполняем раздел VI налоговой декларации
С помощью раздела VІ «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах» можно исправить ошибки, допущенные в налоговых декларациях, которые подавались за предыдущие отчетные годы (до 2022 года).
Такие ошибки можно исправить двумя способами.
Способ 1. Заполнить отдельную налоговую декларацию с типом «Уточнююча» за период, в котором ошиблись с заполнением раздела VІ. Если НДФЛ и/или ВС были занижены, до подачи декларации следует перечислить в бюджет сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от суммы недоплаты.
Способ 2. Исправить ошибки через раздел VІ текущей налоговой декларации за 2022 год с типом «Звітна». В таком случае, кроме суммы недоплаты, нужно будет уплатить штраф в размере 5 % от такой суммы.
Кроме этого, при начислении суммы налогового обязательства, определенного налогоплательщиком, после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, начисляется пеня (п.п. 129.1.3 НКУ).
Заполняем раздел VIІІ налоговой декларации
Раздел VIII «Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)». Здесь указываете сведения о недвижимом (движимом) имуществе, которое находилось в собственности по состоянию на конец 2022 года как на территории Украины, так и за ее пределами.
Каждый объект имущества отражаете отдельно, а в графе 2 указываете категорию имущества из перечня, который приведен в сноске к этой графе.
Внимание! Если предоставляете имущество в лизинг, аренду (субаренду, эмфитевзис), жилищный наем (поднаем), то по строке с таким имуществом в графе 7 ставите отметку «х».
Заключительная часть
В Заключительной части налоговой декларации приводится информация о документах, которые подаются как дополнение к ней. В графе «Зміст доповнення» описывается перечень дополнений и мотивы их подачи, а в графе «Кількість додатків» указывается количество таких дополнений (или для электронной формы декларации — количество приложенных приложений с документом произвольного формата).
Также если вы формировали приложения к налоговой декларации, то отметкой «х» помечаете, какие именно. Кроме того, если это приложения КІК, то проставляете количество таких приложений.
А еще указываете дату подачи налоговой декларации, проставляете подпись.
Выводы
- Налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах состоит из 8 разделов и 9 приложений к ней.
- Приложения заполняем и подаем вместе с декларацией исключительно при наличии доходов (расходов), расчет которых в них содержится.
- В заключительной части налоговой декларации приводится информация о документах, которые подаются как дополнение к ней.
