Податкову декларацію про майновий стан та доходи подаємо за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859 (у редакції наказу Мінфіну від 17.05.2022 № 143). Цим же наказом затверджено Інструкцію щодо заповнення такої декларації (далі — Інструкція № 859).
Структура та оформлення
Податкова декларація про майновий стан та доходи складається з 8 розділів та 9 додатків до неї, що містять розрахунки окремих видів доходів (витрат) та сум нарахованого ЄСВ.
Додатки заповнюємо та подаємо разом з декларацією виключно за наявності доходів (витрат), розрахунок яких у них міститься
У звичайних фізосіб, що декларують доходи 2022 року, може виникнути потреба сформувати такі додатки до звітної податкової декларації:
— додаток Ф1 — формуємо у випадку проведення операцій з інвестиційними активами (див. статтю «Декларуємо інвестприбуток» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19);
— додаток Ф3 — формуємо, якщо декларуємо податкову знижку (див. статтю «Податкова знижка: що це та як працює?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19;
— додаток Ф4 — формуємо, якщо протягом 2022 року отримували доходи від продажу (обміну) об’єкта(ів) нерухомого та/або рухомого майна (див. статтю «Продав рухоме/нерухоме майно — задекларуй дохід» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19).
— додаток КІК — подають особи, які є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії (КІК). Додаток КІК заповнюється окремо по кожній контрольованій іноземній компанії. Проте в податкову декларацію за 2022 рік прибуток КІК можна не включати й додаток КІК не формувати (див. статтю «Декларуємо іноземні доходи» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19).
Оформлення. Показники у розділах II — VII податкової декларації, додатках до неї проставляємо у гривнях із копійками.
Якщо формуємо декларацію на папері, то заповнюємо її друкованим способом, чорнильними або кульковими ручками синього або чорного кольору. Заповнення олівцем не дозволяється. Також не повинно бути підчисток, помарок, виправлень, дописок і закреслень.
Текст та цифри мають читатися. Якщо будь-який рядок (комірку) податкової декларації та/або додатка не заповнюєте, то його (її) прокреслюєте, крім випадків, прямо визначених у декларації та/або додатках.
Загальні вимоги вивчили. Переходимо до заповнення розділів податкової декларації. Починаємо, звичайно ж, з розділу I.
Заповнюємо розділ I
Розділ I «Загальні відомості» декларації про доходи — своєрідна візитівка платника. Досить одного погляду на неї, щоб отримати про платника необхідну інформацію. Підказка щодо заповнення рядків цього розділу перед вами (див. табл. 1).
Таблиця 1. Розділ I податкової декларації
| Номер рядка | Пояснення щодо його заповнення |
| 1 | Проставляєте позначку «х» у полі «Звітна». Якщо ж після подання звітної податкової декларації виявили в ній помилки та виправляєте їх і подаєте виправну декларацію: — до звершення строку для її подання, то проставляєте позначку «х» у полі «Звітна нова»; — після завершення — позначка «х» у полі «Уточнююча» |
| 1.1 | Звичайні декларанти не заповнюють |
| 2 | Зазначаєте «2022» у полі «Звітний (податковий) період». Якщо ж у звітній податковій декларації виправляєте самостійно виявлені помилки у декларації за попередній звітний рік, то вказуєте в полі «Звітний (податковий) період, що уточнюється» рік, що коригуєте |
| 2.1 | Якщо ви фізособа-резидент та виїжджаєте за кордон на постійне місце проживання та до від’їзду подаєте податкову декларацію, то в рядку 2.1 вказуєте номер місяця (від 1 до 12), що відповідає місяцю подання такої декларації |
| 3 | Зазначаєте прізвище, ім’я, по батькові та реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта, якщо офіційно відмовилися від реєстраційного номера |
| 4 | Вказуєте податкову адресу (місце проживання), а також за бажання контактні телефони та адресу електронної поштової скриньки |
| 5 | Зазначаєте найменування податкової, до якої подаєте податкову декларацію |
| 6 | Зазначаєте резидентський статус та ким заповнена декларація |
| 7 | У загальному випадку проставляєте позначку «х» у комірці «громадянин». Проте якщо ви декларуєте податкову знижку, то позначку «х» ставите в комірці «особа, яка декларує право на податкову знижку». Якщо ж подаєте декларацію у зв’язку з виїздом за кордон на постійне місце проживання, то позначка «х» повинна бути в комірці «особа, яка виїжджає за кордон на постійне місце проживання» |
| 8 | Звичайні декларанти не заповнюють |
| 9 | Якщо декларацію заповнює уповноважена особа, то вона зазначає тут свої дані |
Перш ніж перейти до заповнення розділів ІІ та ІІІ податкової декларації, рекомендуємо вам отримати від роботодавців довідки про нараховану у 2022 році зарплату. Така довідка надається в довільній формі та, крім загальної інформації про фізичну особу (П. І. Б, реєстраційний номер облікової картки, період), містить інформацію про суму нарахованої зарплати (помісячно та загальною сумою); розмір та суму податкової соціальної пільги (за наявності); суму нарахованого та утриманого ПДФО й військового збору (ВЗ) (див. роз’яснення ГУ ДПС у Рівненській області).
Також не зайвим буде отримати в податковій Відомості з Державного реєстру фізичних осіб — платників податків про суми виплачених доходів та утриманих податків (далі — Довідка про доходи). Якщо у вас є електронний підпис, то замовити таку Довідку можна в електронному кабінеті платника на сайті ДПСУ (шлях: Головна — ЕК для громадян — Запит про суми виплачених доході) чи на порталі Дія. В Довідці про доходи будуть наведені доходи, що нараховані вам податковими агентами (юрособами та ФОП) відповідно до поданих ними 4ДФ.
Заповнюємо розділ II податкової декларації
Переходимо до розділу II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» податкової декларації про доходи. У цьому розділі графи заповнюємо так:
— графа 3 — «грязна» (нарахована податковим агентом та/або отримана від фізособи) сума доходів, тобто без вирахування ПДФО та ВЗ;
— графи 4 та 5 — суми ПДФО та ВЗ, утримані податковими агентами та/або сплачені самостійно протягом звітного року при здійсненні нотаріальних дій;
— графи 6 та 7 — суми ПДФО і ВЗ, які фізособа зобов’язана сплатити самостійно.
Заповнити його правильно вам допоможе інформація з табл. 2.
Таблиця 2. Розділ II податкової декларації
| Номер рядка | Пояснення щодо його заповнення |
| 10 | Зазначаєте загальну суму оподатковуваних доходів, ПДФО/ВЗ. Рахуєте за формулою в назві рядка |
| 10.1 | Зазначаєте суму нарахованої роботодавцями зарплати та утримані з неї ПДФО/ВЗ. Найкращий варіант — отримати від роботодавців — податкових агентів довідки про нараховані доходи, утримані податки та на підставі таких довідок заповнити цей рядок |
| 10.2 | Зазначаєте загальну суму винагород, що нараховані податковими агентами (юрособами та ФОП) чи отримані від фізосіб протягом 2022 року за виконані роботи або надані послуги за договорами цивільно-правового характеру (договір про надання послуг, договір підряду). Якщо використовуєте для заповнення Довідку про доходи, то це доходи, що мають ознаку «102». Але будьте уважні, якщо ви гіг-спеціаліст та отримували за гіг-контрактом винагороду від резидента Дія Сіті. Таку винагороду зазначаєте в рядку 10.3 |
| 10.3 | Якщо ви є найманим працівником резидента Дія Сіті чи гіг-спеціалістом, то в цьому рядку зазначаєте суму зарплати та/або винагороди за гіг-контрактом, що була нарахована резидентом Дія Сіті протягом 2022 року. Детально про заповнення цього рядка читайте в статті «Спеціаліст Дія Сіті: якщо дохід за 240 тис. євро» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19 |
| 10.4 | Якщо вам нараховувалися у 2022 році оподатковувані дивіденди, то їх суму, а також суми утриманих ПДФО та ВЗ зазначаєте в цьому рядку у графах 3, 4 та 5 відповідно |
| 10.5 | Заповнюєте на підставі додатка Ф4. Переносите до графи: — 3 — значення рядка 4 розд. ІІІ додатка Ф4; — 4 — значення рядка 5.1 розд. ІІІ додатка Ф4, — 5 — значення рядка 6.1 розд. ІІІ додатка Ф4; — 6 — значення рядка 5.2 розд. ІІІ додатка Ф4; — 7 — значення рядка 6.2 розд. ІІІ додатка Ф4. Детально про заповнення цього рядка читайте в статті «Продав рухоме/нерухоме майно — задекларуй дохід» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19 |
| 10.6 | Цей рядок для доходу від надання рухомого та/або нерухомого майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування). У графі 3 зазначаєте загальну суму доходу, у графах 4 та 5 утримані податковими агентами (юрособами та ФОП) ПДФО та ВЗ відповідно. А графах 6 та 7 розраховану суму ПДФО (ставка 18 %) та ВЗ (ставка 1,5 %), що підлягає сплаті самостійно з орендних доходів, отриманих від фізосіб. Детально в статті «Декларуємо орендні доходи» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19 (ср. ) |
| 10.6.1 | Якщо надавали фізособам в оренду (суборенду, емфітевзис) земельні ділянки, земельні частки (паї), виділені або не виділені у натурі (на місцевості), то в цьому рядку зазначаєте суму отриманих доходів від такого надання (графа 3) та суми ПДФО (ставка 18 %) й ВЗ (ставка 1,5 %), що підлягають сплаті самостійно з таких доходів, зазначаєте в графах 6 та 7 відповідно. Зверніть увагу, що ці доходи також будуть зазначені в рядку 10.6 в загальній сумі орендних доходів |
| 10.7 | Цей рядок для доходів від продажу власної сільськогосподарської продукції, що оподатковують відповідно до п.п. 165.1.24 ПКУ |
| 10.8 | Заповнюєте на підставі додатка Ф1. Переносите до графи: — 3 — значення рядка 3.1 розд. ІІІ додатка Ф1; — 4 — значення рядка 4.1 розд. ІІІ додатка Ф1; — 5 — значення рядка 5.1 розд. ІІІ додатка Ф1; — 6 — значення рядка 4.2 розд. ІІІ додатка Ф1; — 7 — значення рядка 5.2 розд. ІІІ додатка Ф1. Детально про заповнення додатка Ф1 рядка читайте в статті «Декларуємо інвестприбуток» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19 |
| 10.9 | Цей рядок заповнюєте, якщо отримували у спадок або у подарунок майно, що оподатковується у тому числі за нульовою ставкою. У графі 3 зазначаєте вартість такого майна, у графах 4 та 5 — суми ПДФО та ВЗ відповідно, що сплачені податковим агентом (юрособою чи ФОП) або вами самостійно до нотаріального посвідчення договору. У графах 6 та 7 вказуєте ПДФО та ВЗ, які підлягають сплаті самостійно за результатами річного декларування. Детально про такі доходи читайте в статті «Декларуємо спадок та подарунки» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19 |
| 10.10 | Цей рядок заповнюєте, якщо отримували іноземні доходи. У графі 3 вказуєте суму таких доходів, перерахованих у гривні за валютним курсом НБУ, що діяв на момент отримання таких доходів (п. 164.4 ПКУ). Детально про такі доходи в статті «Декларуємо іноземні доходи» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19 |
| 10.11 | Цей рядок заповнюють ФОП на загальній системі оподаткування |
| 10.12 | Цей рядок заповнюють особи, які провадять незалежну професійну діяльність |
| 10.13 | У цьому рядку зазначаєте загальною сумою оподатковувані доходи, які не потрапили в рядки 10.1 — 10.12, 10.14, 10.15 розд. ІІ податкової декларації, що були вам нараховані податковими агентами чи виплачені фізособами протягом 2022 року. Ідеться, зокрема, про відсотки за депозитом, роялті, оподатковувані суми прощеного/списаного боргу тощо. До речі, якщо вам прощено (анульовано) до закінчення строку позовної давності основну суму боргу за кредитом, що отриманий на придбання житла (іпотечний кредит) і ви бажаєте отримати розстрочення суми податкового зобов’язання, то суму такого боргу зазначаєте в рядку 10.13.1 розд. ІІ податкової декларації |
| 10.13.1 | Детально про заповнення цього рядка в статті «Борг (кредит) списаний, прощений, анульований» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19 |
| 10.14 | Цей рядок для прибутку контрольованої іноземної компанії (КІК). Проте в податкову декларацію за 2022 рік прибуток КІК можна не включати. Детально див. статтю «Декларуємо іноземні доходи» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19 |
| 10.15 | Тут зазначаємо суму доходу, отриманого у зв’язку з розподілом прибутку або його частини, утворення без статусу юридичної особи, створеного на підставі правочину або зареєстрованого відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи (партнерство, траст, фонд) |
Заповнюємо розділ III податкової декларації
Розділ III податкової декларації має назву «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу» декларації про доходи. Підказку щодо заповнення рядків цього розділу ви знайдете в табл. 3.
Таблиця 3. Розділ III податкової декларації
| Номер рядка | Пояснення щодо його заповнення |
| 11.1 | Якщо ФОП на єдиному податку з якоїсь причини декларує громадянські доходи, то в цьому рядку вказує загальний обсяг доходу єдиноподатника, отриманого від провадження господарської діяльності за спрощеною системою оподаткування станом на кінець звітного (податкового) року |
| 11.2 | Зазначаємо доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів рухомого та/або нерухомого майна, які не підлягають оподаткуванню. Рядок заповнюємо на підставі додатка Ф4. Переносимо значення графи 3 розд. ІІІ цього додатка |
| 11.3 | Зазначаємо загальну суму інших неоподатковуваних доходів, що отримані у 2022 році |
Заповнюємо розділи IV та V податкової декларації
Розділ IV «Загальна сума річного доходу» декларації про доходи містить один рядок, який має номер 12. У ньому зазначаєте загальну суму доходів. Як оподатковуваних, так і ні.
Переходимо до розділу V «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору» декларації про доходи. Заповнити його вам допоможе табл. 4.
Таблиця 4. Розділ V податкової декларації
| Номер рядка | Пояснення щодо його заповнення |
| 13 | Значення цього рядка дорівнює значенню графи 6 рядка 10 декларації |
| 14 | Звичайні фізособи цей рядок не заповнюють |
| 15 | Звичайні фізособи цей рядок не заповнюють |
| 16 | Цей рядок заповнюєте, якщо декларуєте податкову знижку. Значення переносите з додатка ФЗ (рядок 7 та/або рядок 15 додатка Ф3) |
| 17 | Якщо ви сплатили суму ПДФО до нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу, міни об’єкта нерухомості, проте продаж (обмін) не відбувся, й хочете повернути сплачений податок, то в цьому рядку зазначаєте суму такого ПДФО (за наявності підтвердних документів про фактичну сплату податку) |
| 18 | Якщо ви отримували іноземні доходи й хочете зарахувати суму сплаченого за кордоном податку в рахунок сплати зобов’язань з ПДФО, то в цьому рядку зазначаєте суму такого закордонного податку до зарахування. Детально в статті «Декларуємо іноземні доходи» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19. Увага! Значення рядка 18 не має перевищувати значення рядка 13 цього розділу податкової декларації |
| 19 | Якщо ви здавали звичайним фізособам в оренду (суборенду, емфітевзис) земельні ділянки, земельні частки (паї), виділені або не виділені у натурі (на місцевості), які розташовані за місцезнаходженням, відмінним від вашої податкової адреси, як орендодавця, то тут зазначаєте суму ПДФО, яка підлягає сплаті з таких орендних доходів (вибираєте суми ПДФО з графи 6 рядка 10.6.1) |
| 20.1 | Зазначаєте суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету самостійно за результатами 2022 року. Заповнюєте у разі, якщо за результатами обчислення різниці між сумарним значенням рядків 13, 14 та рядків 15 — 19 декларації отримано додатне значення |
| 20.2 | Зазначаєте суму ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету за результатами 2022 року. Заповнюєте у разі, якщо за результатами обчислення різниці між сумарним значенням рядків 13, 14 та рядків 15 — 19 декларації отримано від’ємне значення. Вписуєте значення без знака «-». Увага! Якщо в цьому рядку проставлена сума ПДФО до повернення, то обов’язково заповніть розд. VII податкової декларації та вкажіть номер рахунку, на який слід повернути кошти, найменування банку та ідентифікаційний код банку |
| 21.1 | Зазначаєте суму зобов’язань з ВЗ, що підлягає сплаті до бюджету самостійно за результатами 2022 року (графа 7 рядка 10 податкової декларації) |
| 22.1 | У загальному випадку цю графу звичайні фізособи-платники податків не заповнюють |
Заповнюємо розділ VI податкової декларації
За допомогою розділу VІ «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах» можна виправити помилки, допущені в податкових деклараціях, що подавалися за попередні звітні роки (до 2022 року).
Такі помилки можна виправити двома способами.
1 спосіб. Заповнити окрему податкову декларацію з типом «Уточнююча» за період, в якому помилилися із заповненням розділу VІ. Якщо ПДФО та/або ВЗ були занижені, до подання декларації слід перерахувати до бюджету суму недоплати та штраф у розмірі 3 % від суми недоплати.
2 спосіб. Виправити помилки через розділ VІ поточної податкової декларації за 2022 рік з типом «Звітна». У такому разі, крім суми недоплати, слід буде сплатити штраф у розмірі 5 % від такої суми.
Крім цього, при нарахуванні суми податкового зобов’язання, визначеного платником податків, після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання, нараховується пеня (п.п. 129.1.3 ПКУ).
Заповнюємо розділ VIІІ податкової декларації
Розділ VIII «Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)». Тут зазначаєте відомості про нерухоме (рухоме) майно, що перебувало у власності станом на кінець 2022 року як на території України, так і за її межами.
Кожний об’єкт майна відображаєте окремо, а в графі 2 вказуєте категорію майна з переліку, що наведений у виносці до цієї графи.
Увага! Якщо надаєте майно в лізинг, оренду (суборенду, емфітевзис), житловий найм (піднайм), та за рядком з таким майном у графі 7 ставите позначку «х».
Заключна частина
У Заключній частині податкової декларації наводиться інформація про документи, які подаються як доповнення до неї. У графі «Зміст доповнення» описується перелік доповнень та мотиви їх подання, а у графі «Кількість додатків» зазначається кількість таких доповнень (або для електронної форми декларації — кількість доданих додатків з документом довільного формату).
Також якщо ви формували додатки до податкової декларації, то позначкою «х» позначаєте, які саме. Крім того, якщо це додатки КІК, то проставляєте кількість таких додатків.
А ще зазначаєте дату подання податкової декларації, проставляєте підпис.
Висновки
- Податкова декларація про майновий стан та доходи складається з 8 розділів та 9 додатків до неї.
- Додатки заповнюємо та подаємо разом із декларацією виключно за наявності доходів (витрат), розрахунок яких у них міститься.
- У заключній частині податкової декларації наводиться інформація про документи, які подаються як доповнення до неї.
