Темы статей
Выбрать темы

Специалист Дія Сіті: если доход за 240 тыс. евро

Ушакова Лилия, эксперт по кадровым и налоговым вопросам
Предприятие является резидентом Дія Сіті. У некоторых работников и гиг-специалистов сумма зарплаты / вознаграждения по гиг-контракту превысила по итогам 2022 года эквивалент 240 тысяч евро. Кто уплачивает НДФЛ по повышенной ставке: работник или предприятие — резидент Дія Сіті? Какой курс следует избрать для определения ограничения?

Такие вопросы поступили на горячую линию от подписчика «Налоги & бухучет». Спешим предоставить на них ответы. Кстати, интересны они будут и самим специалистам резидента Дія Сіті, поскольку прямо связаны с темой декларирования.

Ограничения

Из заработной платы наемных работников и вознаграждения гиг-специалистов по гиг-контрактам резиденты Дія Сіті удерживают НДФЛ по ставке 5 % (а не 18 %). Однако эта льготная ставка применяется к такому доходу, если его размер не превышает эквивалент 240 тыс. евро за календарный год. Расчет ограничителя проводим по курсу НБУ, установленному на 1 января отчетного налогового года. То есть если говорим о доходах, полученных в 2022 году, то такой курс составляет 30,9226 грн/€. Размер ограничителя равен 7421424 грн.

Если сумма полученного дохода превышает указанный ограничитель, к сумме превышения применяется ставка НДФЛ 18 %. При этом получатель дохода (работник/гиг-специалист) обязан:

1) подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах, в которой отразить сумму такого превышения в составе общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год, и

2) самостоятельно уплатить НДФЛ (разницу между 18 % и 5 %) с суммы такого превышения.

Контроль превышения — это головная боль наемного работника/гиг-специалиста резидента Дія Сіті

И это понятно, ведь работник/гиг-специалист мог в течение отчетного года получать доходы от нескольких резидентов Дія Сіті. Поэтому конкретный работодатель (заказчик) — резидент Дія Сіті может не видеть общую картину по доходам своего специалиста. Но даже если резидент Дія Сіті понимает, что превышение есть, то это не повод применять повышенную ставку 18 %. Он продолжает облагать налогом по правилам, которые установлены п.п. 170.141 НКУ, и отражать в 4ДФ начисленные:

— работнику — зарплату с признаком дохода «101»;

— гиг-специалисту — вознаграждение по гиг-контракту с признаком «102».

Вместе с тем рекомендуем резидентам Дія Сіті проинформировать своих наемных работников и гиг-специалистов о наличии ограничения, которое влияет на размер ставки НДФЛ и обязывает подать декларацию об имущественном состоянии и доходах. Без вас им все равно не обойтись. Почему? Объясним.

Работаем в паре

Как показала практика, достаточно часто наемные работники и гиг-специалисты оперируют понятиям «полученный доход», забывая о том, что это доход, уменьшенный на сумму НДФЛ/ВС. Зато с ограничителем в 240 тыс. евро следует сравнивать именно начисленный доход, с которого был удержан НДФЛ по ставке 5 %.

Кроме того, при определении общей суммы дохода для сравнения с ограничителем

не учитывают доход специалиста резидента Дія Сіті, обложенный налогом резидентом Дія Сіті в порядке, предусмотренном пп. 170.141.4 — 170.141.5 НКУ, по ставке 18 %

Напомним, о чем идет речь в указанных подпунктах НКУ.

Как отмечалось выше, налоговый агент — резидент Дія Сіті удерживает НДФЛ по ставке 5 % с заработной платы наемных работников и вознаграждения гиг-специалистов по гиг-контрактам. Вместе с тем в пп. 170.141.4 и 170.141.5 НКУ приведены случаи, когда такой налоговый агент обязан самостоятельно доначислить НДФЛ по ставке 18 % и уплатить за собственный счет разницу между НДФЛ в 18 % и удержанными 5 % с зарплаты и вознаграждения по гиг-контракту. Это нужно сделать в случае, если:

— налоговый агент — резидент Дія Сіті в соответствующий календарный месяц не отвечал требованиям в отношении суммы среднемесячного вознаграждения и/или среднеучетного количества работников и гиг-специалистов. НДФЛ доначисляем на зарплату/вознаграждение, которые были выплачены в течение такого календарного месяца;

— запись о потере налоговым агентом статуса резидента Дія Сіті осуществлена по результатам судебного обжалования решения о потере статуса резидента Дія Сіті, которое не было отменено. НДФЛ доначисляем на зарплату/вознаграждение, которые были выплачены в течение периода со дня принятия уполномоченным органом решения о потере статуса резидента Дія Сіті до дня внесения записи о потере налоговым агентом такого статуса.

Интересно, что в обоих случаях сумма НДФЛ, уплаченного налоговым агентом за собственный счет (разница между ставками 18 % и 5 %), не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода специалиста резидента Дія Сіті. Поэтому отдельно декларировать сумму налога, уплаченного за счет резидента Дія Сіті, как дополнительное благо, не нужно.

Кроме того, на наш взгляд, не включается в общую сумму зарплаты/вознаграждения для сравнения с ограничителем в 240 тыс. евро сумма зарплаты/вознаграждения, которые начислены за месяц приобретения статуса резидента Дія Сіті, если такой статус приобретен не с начала месяца, и обложена по ставке НДФЛ 18 % (см. разъяснение ГНСУ в категории 103.03 БЗ).

Подытожим. Без работодателя (заказчика) — резидента Дія Сіті наемному работнику (гиг-специалисту) будет очень проблематично рассчитать сумму дохода для сравнения с ограничителем. Поэтому, пожалуйста, предоставляйте им, например, в виде справки, информацию о видах начисленных за 2022 год доходов и удержанных с них налогов, а также о суммах доходов, с которых был уплачен НДФЛ по ставке 18 % в соответствии с пп. 170.141.4 и 170.141.5 НКУ.

Декларация

Здесь все внимание на строку 10.3 «Дохід, нарахований (виплачений, наданий) спеціалісту резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати чи винагороди, що нараховується (виплачується, надається) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту» разд. ІІ декларации об имущественном состоянии и доходах. Именно в этой строке будем определять сумму налога к уплате. Отдельного приложения для этого не предусмотрено.

Что же указываем в графах строки 10.3 разд. ІІ декларации? Рассказываем, как мы это видим. Итак, на наш взгляд, в графе:

3 строки 10.3 следует указать общую сумму зарплаты по трудовому договору (контракту) и/или вознаграждения по гиг-контракту, начисленных резидентами Дія Сіті в 2022 году. Заметим: в п.п. 170.141.3 НКУ сказано, что специалист резидента Дія Сіті обязан отразить сумму превышения. Однако в названии строки 10.3 указан доход, а не доход в сумме превышения;

4 строки 10.3 — сумму НДФЛ, как удержанного налоговым агентом — резидентом Дія Сіті с зарплаты по трудовому договору (контракту) и/или вознаграждения по гиг-контракту по ставке 5 %, так и доначисленного резидентом Дія Сіті за собственный счет до 18 %;

5 строки 10.3 — сумму ВС, удержанного налоговым агентом — резидентом Дія Сіті с зарплаты по трудовому договору (контракту) и/или вознаграждения по гиг-контракту;

6 строки 10.3 — сумму НДФЛ, которую должен доплатить работник или гиг-специалист резидента Дія Сіті с суммы превышения (разницу между НДФЛ, который подлежит уплате с суммы превышения по ставке 18 %, и удержанным с такой суммы налоговым агентом по ставке 5 %).

Пример. Предприятие стало резидентом Дія Сіті с 11.04.2022. Сумма заработной платы, начисленной работнику в течение 2022 года, составляет:

— за период до приобретения статуса резидента Дія Сіті (с 01.01.2022 по 10.04.2022) — 262857,14 грн (НДФЛ — 47314,29 грн, ВС — 3942,86 грн);

— за период пребывания работодателя в статусе резидента Дія Сіті (с 11.04.2022 по 31.12.2022) — 8057142,86 грн (НДФЛ — 410285,71 грн, ВС — 120857,14 грн), в том числе зарплата за часть апреля, с которой был удержан НДФЛ по ставке 18 % — 57142,86 грн (НДФЛ — 10285,71 грн), зарплата за май — декабрь, к которой применена ставка НДФЛ 5 % — 8000000 грн (НДФЛ — 400000 грн).

Во всех месяцах пребывания в статусе резидента Дія Сіті предприятие отвечало критериям в отношении количества и среднего вознаграждения (доначисление НДФЛ до 18 % не было).

Заработную плату, начисленную за период пребывания работодателя в статусе резидента Дія Сіті, указываем в строке 10.3 разд. ІІ налоговой декларации, графа 3. Сумму НДФЛ, удержанного налоговым агентом с такой зарплаты (410285,71 грн), указываем в графе 4 строки 10.3 разд. ІІ декларации, а сумму ВС (120857,14 грн) — в графе 5.

Общая сумма зарплаты, с которой налоговый агент удерживал НДФЛ по ставке 5 % (8000000 грн), выше ограничителя (7421424 грн). Поэтому с разницы (578576 грн) нужно доудержать НДФЛ.

Сумма НДФЛ, которая подлежит уплате с разницы по ставке 18 %:

578576 х 18 : 100 = 104143,68 (грн).

Сумма НДФЛ, которая была удержана работодателем с разницы по ставке 5 %:

578576 х 5 : 100 = 28928,80 (грн).

Сумма НДФЛ, которую следует доначислить и доплатить (графа 6 строки 10.3 разд. ІІ декларации):

104143,68 - 28928,80 = 75214,88 (грн).

Код рядка

II. ДОХОДИ, ЯКІ ВКЛЮЧАЮТЬСЯ ДО ЗАГАЛЬНОГО РІЧНОГО ОПОДАТКОВУВАНОГО ДОХОДУ

Сума доходів

(грн,

коп.)

Сума податку/збору (грн, коп.)

утриманого (сплаченого) податковим агентом

що підлягає сплаті самостійно

податок на доходи фізичних осіб

військовий збір

податок на доходи фізичних осіб

військовий збір

1

2

3

4

5

6

7

<…>

10.1

Дохід, нарахований (виплаче ний, надан ий) у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, які нараховані (виплачені, надані) відповідно до умов трудового договору (контракту)

262857,14

47314,29

3942,86

<…>

10.3

Дохід, нарахований (виплачений, наданий) спеціалісту резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати чи винагороди, що нараховується (виплачується, надається) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту

8057142,86

410285,71

120857,14

75214,88

Фрагмент налоговой декларации

Выводы

  • Специалисту резидента Дія Сіті следует контролировать сумму полученного дохода в виде зарплаты и/или вознаграждения по гиг-контракту от резидента Дія Сіті.
  • Если сумма полученной зарплаты / вознаграждения по гиг-контракту специалиста резидента Дія Сіті превысила в 2022 году 7421424 грн, то к сумме превышения следует применить ставку НДФЛ 18 % и доплатить налог (разницу между 18 % и 5 %).
  • Сумму НДФЛ, которую следует доплатить с суммы превышения, специалист резидента Дія Сіті указывает в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше