Спеціаліст Дія Сіті: якщо дохід за 240 тис. євро

Такі запитання надійшли на гарячу лінію від передплатника «Податки & бухоблік». Поспішаємо надати на них відповіді. До речі, цікаві вони будуть й самим спеціалістам резидента Дія Сіті, оскільки прямо пов’язані з темою декларування.

Обмеження

Із заробітної плати найманих працівників та винагороди гіг-спеціалістів за гіг-контрактами резиденти Дія Сіті утримують ПДФО за ставкою 5 % (а не 18 %). Проте ця пільгова ставка застосовується до такого доходу, якщо його розмір не перевищує еквівалент 240 тис. євро за календарний рік. Розрахунок обмежувача проводимо за курсом НБУ, встановленим на 1 січня звітного податкового року. Тобто якщо говоримо про доходи, отримані у 2022 році, то такий курс становить 30,9226 грн/€. Розмір обмежувача дорівнює 7421424 грн.

Якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений обмежувач, до суми перевищення застосовується ставка ПДФО 18 %. При цьому отримувач доходу (працівник/гіг-спеціаілст) зобов’язаний:

1) подати річну декларацію про майновий стан і доходи, в якій відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та

2) самостійно сплатити ПДФО (різницю між 18 % та 5 %) з суми такого перевищення.

І це зрозуміло, адже працівник/гіг-спеціаліст міг протягом звітного року отримувати доходи від декількох резидентів Дія Сіті. Тож конкретний роботодавець (замовник) — резидент Дія Сіті може не бачити загальну картину за доходами свого спеціаліста. Та навіть якщо резидент Дія Сіті розуміє, що перевищення є, то це не привід застосовувати підвищену ставку 18 %. Він продовжує оподатковувати за правилами, що встановлені п.п. 170.14¹ ПКУ та відображати в 4ДФ нараховану:

— працівнику зарплату з ознакою доходу «101»;

— гіг-спеціалісту винагороду за гіг-контрактом з ознакою «102».

Разом з тим рекомендуємо резидентам Дія Сіті проінформувати своїх найманих працівників та гіг-спеціалістів про наявність обмеження, що впливає на розмір ставки ПДФО та зобов’язує подати декларацію про майновий стан і доходи. Без вас їм все одно не обійтися. Чому? Пояснимо.

Працюємо в парі

Як показала практика, доволі часто наймані працівники та гіг-спеціалісти оперують поняттям «отриманий дохід», забуваючи про те, що це дохід, зменшений на суму ПДФО/ВЗ. Натомість з обмежувачем у 240 тис. євро слід порівнювати саме нарахований дохід, з якого було утримано ПДФО за ставкою 5 %.

Крім того, при визначенні загальної суми доходу для порівняння з обмежувачем

Нагадаємо, про що йдеться в зазначених підпунктах ПКУ.

Як зазначалося вище, податковий агент — резидент Дія Сіті утримує ПДФО за ставкою 5 % із заробітної плати найманих працівників та винагороди гіг-спеціалістів за гіг-контрактами. Разом з тим у пп. 170.14¹.4 та 170.14¹.5 ПКУ наведені випадки, коли такий податковий агент зобов’язаний самостійно донарахувати ПДФО за ставкою 18 % та сплатити за власний рахунок різницю між ПДФО у 18 % та утриманими 5 % із зарплати та винагороди за гіг-контрактом. Це потрібно зробити, у разі якщо:

— податковий агент — резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам щодо суми середньомісячної винагороди та/або середньооблікової кількості працівників і гіг-спеціалістів. ПДФО донараховуємо на зарплату/винагороду, що були виплачені протягом такого календарного місяця;

— запис про втрату податковим агентом статусу резидента Дія Сіті здійснено за результатами судового оскарження рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті, що не було скасовано. ПДФО донараховуємо на зарплату/винагороду, що були виплачені протягом періоду з дня прийняття уповноваженим органом рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті до дня внесення запису про втрату податковим агентом такого статусу.

Цікаво, що в обох випадках сума ПДФО, сплаченого податковим агентом за власний рахунок (різниця між ставками 18 % та 5 %), не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціаліста резидента Дія Сіті. Тож окремо декларувати суму податку, сплаченого за рахунок резидента Дія Сіті, як додаткове благо, не потрібно.

Крім того, на наш погляд, не включається до загальної суми зарплати/винагороди для порівняння з обмежувачем у 240 тис. євро сума зарплати/винагороди, що нарахована за місяць набуття статусу резидента Дія Сіті, якщо такий статус набуто не з початку місяця, та оподаткована за ставкою ПДФО 18 % (див. роз’яснення ДПСУ в категорії 103.03 БЗ).

Підсумуємо. Без роботодавця (замовника) — резидента Дія Сіті найманому працівнику (гіг-спеціалісту) буде дуже проблематично розрахувати суму доходу для порівняння з обмежувачем. Тож, будь ласка, надайте їм, наприклад, у вигляді довідки, інформацію про види нарахованих за 2022 рік доходів та утриманих з них податків, а також про суми доходів, з яких було сплачено ПДФО за ставкою 18 % відповідно до пп. 170.14¹.4 і 170.14¹.5 ПКУ.

Декларація

Тут вся увага на рядок 10.3 «Дохід, нарахований (виплачений, наданий) спеціалісту резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати чи винагороди, що нараховується (виплачується, надається) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту» розд. ІІ декларації про майновий стан і доходи. Саме у цьому рядку будемо визначати суму податку до сплати. Окремого додатка для цього не передбачено.

Що ж зазначаємо в графах рядка 10.3 розд. ІІ декларації? Розповідаємо, як ми це бачимо. Отже, на наш погляд, у графі:

— 3 рядка 10.3 слід зазначити загальну суму зарплати за трудовим договором (контрактом) та/або винагороди за гіг-контрактом, що нарахована резидентами Дія Сіті у 2022 році. Зауважимо: у п.п. 170.14¹.3 ПКУ сказано, що спеціаліст резидента Дія Сіті зобов’язаний відобразити суму перевищення. Проте в назві рядка 10.3 зазначено дохід, а не дохід у сумі перевищення;

— 4 рядка 10.3 — суму ПДФО, як утриманого податковим агентом — резидентом Дія Сіті із зарплати за трудовим договором (контрактом) та/або винагороди за гіг-контрактом за ставкою 5 %, так і донарахованого резидентом Дія Сіті за власний рахунок до 18 %;

— 5 рядка 10.3 — суму ВЗ, утриманого податковим агентом — резидентом Дія Сіті з зарплати за трудовим договором (контрактом) та/або винагороди за гіг-контрактом;

— 6 рядка 10.3 — суму ПДФО, яку повинен доплатити працівник чи гіг-спеціаліст резидента Дія Сіті з суми перевищення (різницю між ПДФО, що підлягає сплаті з суми перевищення за ставкою 18 %, та утриманим з такої суми податковим агентом за ставкою 5 %).

Заробітну плату, нараховану за період перебування роботодавця у статусі резидента Дія Сіті, зазначаємо в рядку 10.3 розд. ІІ податкової декларації, графа 3. Суму ПДФО, утриманого податковим агентом з такої зарплати (410285,71 грн), зазначаємо в графі 4 рядка 10.3 розд. ІІ декларації, а суму ВЗ (120857,14 грн) — у графі 5.

Загальна сума зарплати, з якої податковий агент утримував ПДФО за ставкою 5 % (8000000 грн), вища за обмежувач (7421424 грн). Тож із різниці (578576 грн) потрібно доутримати ПДФО.

Сума ПДФО, що підлягає сплаті з різниці за ставкою 18 %:

578576 х 18 : 100 = 104143,68 (грн).

Сума ПДФО, що була утримана роботодавцем з різниці за ставкою 5 %:

578576 х 5 : 100 = 28928,80 (грн).

Сума ПДФО, яку слід донарахувати та доплатити (графа 6 рядка 10.3 розд. ІІ декларації):

104143,68 - 28928,80 = 75214,88 (грн).

Фрагмент податкової декларації