Налоговая скидка: что это и как работает?

1

Проценты, уплаченные за пользование ипотечным жилищным кредитом (п.п. 166.3.1 НКУ)

Разрешенная сумма рассчитывается в соответствии со ст. 175 НКУ

Воспользоваться правом на налоговую скидку в отношении уплаченных по ипотечному кредиту процентов можно, если одновременно выполнены следующие условия:

1) кредит предоставлен физлицу банковским или другим финучреждением;

2) кредит предоставлен на приобретение квартиры (комнаты) или жилого дома (его части) или строительство жилого дома (его части), которые предоставляются в собственность заемщика;

3) договор об ипотечном кредите заключен на срок не менее чем на 5 полных календарных лет;

4) к кредитному договору заключен договор ипотеки (залога) недвижимого имущества, которое будет приобретаться или строится, являющийся неотъемлемым дополнением к такому кредитному договору. Договор ипотеки (залога) обязательно должен быть нотариально удостоверенным (п.п. 14.1.87 НКУ, разъяснение ГНСУ в категории 103.06.01 БЗ).

Сумма процентов, которая включается в налоговую скидку плательщика налога — заемщика ипотечного жилищного кредита, рассчитывается в зависимости от площади жилья в соответствии со ст. 175 НКУ. Право на включение такой суммы в налоговую скидку предоставляется плательщику налога по одному ипотечному кредиту в течение 10 последовательных календарных лет, начиная с года, в котором:

— объект жилищной ипотеки будет приобретаться;

— построенный объект жилищной ипотеки переходит в собственность плательщика налога и начинает использоваться в качестве основного места жительства.

Чтобы воспользоваться правом на начисление налоговой скидки в отношении суммы (части) процентов по ипотечному кредиту, следует предоставить для подтверждения своей регистрации по местонахождению жилого дома (квартиры, комнаты), на который оформлен ипотечный жилищный кредит, паспорт с отметкой о месте регистрации или паспорт и справку о регистрации местожительства, выданную органом регистрации.

2

Средства или стоимость имущества, перечисленные (переданные) плательщиком налога в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, которые на дату перечисления (передачи) таких средств и имущества отвечали условиям неприбыльности (п.п. 166.3.2 НКУ с учетом п. 21 подразд. 1 разд. ХХ НКУ)

В размере, который не превышает 16 % суммы общего налогооблагаемого дохода отчетного года

В случае включения таких расходов в налоговую скидку одним из подтверждающих документов, которые плательщик налога должен предоставить контролирующему органу, является копия договора о пожертвовании (разъяснение ГНСУ в категории 103.06.02 БЗ).

3

Средства, уплаченные плательщиком налога в пользу отечественных заведений дошкольного, внешкольного, общего среднего, профессионального (профессионально-технического) и высшего образования для компенсации стоимости получения соответствующего образования таким плательщиком налога и/или членом его семьи первой степени родства и/или лица, над которым установлена опека или попечительство, или которое устроено в приемную семью, детский дом семейного типа, если такой плательщик налога назначен соответственно опекуном, попечителем, приемным отцом, приемной матерью, отцом-воспитателем, матерью-воспитательницей (п.п. 166.3.3 НКУ)

Отсутствуют

С целью получения налоговой скидки за обучение, к отечественным относятся заведения дошкольного, внешкольного, общего среднего, профессионального (профессионально-технического) и высшего образования, основным видом деятельности которых является образовательная деятельность (разъяснение ГНСУ в категории 103.06.03 БЗ).

Физлицо, которое декларирует налоговую скидку на обучение, обязано подать в контролирующий орган вместе с налоговой декларацией, кроме копий платежных и расчетных документов, также копию договора с учебным заведением, в котором обязательно должны быть отражены: заведение образования — предоставитель услуг и получатель образования — получатель услуг; стоимость таких услуг и срок оплаты за такие услуги; справка о полученных в отчетном году доходах; документы, которые подтверждают степень родства (в случае компенсации стоимости получения дошкольного, внешкольного, общего среднего, профессионального (профессионально-технического) и высшего образования члена семьи первой степени родства) и т. п. (разъяснение ГНСУ в категории 103.06.03 БЗ).

Обратите внимание! В документах на перевод средств плательщиком должны быть указаны данные лица, которое декларирует скидку. Если лицо фактически уплачивало средства за обучение ребенка, а квитанции на оплату оформлены на имя ребенка, то налоговики могут отказать в скидке (разъяснение ГНСУ в категории 103.06.03 БЗ).

Еще такой нюанс. Достаточно часто в текущем году оплачивается обучение за будущий год. В таком случае физлицо — плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку расходы, понесенные в отчетном году в виде суммы средств, уплаченных непосредственно им за обучение, где указана сумма за весь учебный период — год, семестры которого приходятся на разные календарные годы (разъяснение ГНСУ в категории 103.06.03 БЗ).

4

Сумма расходов плательщика налога на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и пенсионных взносов, уплаченных плательщиком налога страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как такого плательщика налога, так и членов его семьи первой степени родства (п.п. 166.3.5 НКУ)

В случае страхования плательщика налога — 3470 грн в расчете за каждый из полных или неполных месяцев 2022 года, в течение которых действовал договор страхования.

При страховании члена семьи плательщика налога первой степени родства — 1735 грн в расчете за каждый из полных или неполных месяцев 2022 года, в течение которых действовал договор страхования

Если декларируете налоговую скидку на страхование члена семьи первой степени родства, то предоставляете подтверждающие документы.

Кроме того, налоговикам будут нужны платежные документы, в которых указаны сумма уплаченных страховых и пенсионных взносов, дата уплаты, фамилия плательщика, реквизиты договора, согласно которому осуществляется такая плата, соответствующий договор (договор долгосрочного страхования жизни, договор негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионный контракт с негосударственным пенсионным фондом и т. п.) (разъяснение ГНСУ в категории 103.06.05 БЗ).

5

Сумма расходов плательщика налога на оплату вспомогательных репродуктивных технологий (п.п. 166.3.6 НКУ)

Не больше 1/3 от общей суммы зарплаты за 2022 год

Обратите внимание, что включить в состав налоговой скидки такие расходы имеет право как женщина, с которой проводились соответствующие действия и которая понесла эти расходы, так и мужчина, жена которого получила указанные услуги, которые были фактически оплачены этим мужчиной (разъяснение ГНСУ в категории 103.06.06 БЗ).

6

Сумма расходов плательщика налога на оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины (п.п. 166.3.6 НКУ)

Не установлено

7

Средства, уплаченные в связи с переоборудованием транспортного средства (далее — ТС), которое принадлежит плательщику налога, с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива (п.п. 166.3.7 НКУ)

Не установлено

Налоговики разъясняют, что физлицо, которое осуществило переоборудование ТС и использует биотопливо (биоэтанол, биодизель, сжатый или сжиженный газ и другие виды биотоплива), с целью получения налоговой скидки должно подать документы, которые подтверждают расходы, осуществленные для переоборудования ТС, сертификат соответствия для ТС, которое было переоборудовано, и свидетельство о регистрации ТС (технический паспорт) (разъяснение ГНСУ в категории 103.06.07 БЗ).

8

Суммы расходов на уплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему (п.п. 166.3.8 НКУ)

Не установлено

Доступное жилье — это жилые дома (комплексы) и квартиры, которые уже построены или строятся при государственной поддержке (ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О предупреждении влияния мирового финансового кризиса на развитие строительной отрасли и жилищного строительства» от 25.12.2008 № 800-VI).

В соответствии с разъяснениями налоговиков, вместе с тем, документами, связанными с возникновением права на получение налоговой скидки, могут быть:

— договор об обслуживании средств для строительства (приобретения) доступного жилья, заключенный между гражданином и региональным управлением Государственного специализированного финансового учреждения «Государственный фонд содействия молодежному жилищному строительству»;

— первичные документы (квитанция, фискальный или товарный чек, приходный кассовый ордер и прочие), которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и лицо, которое обращается за налоговой скидкой (их покупателя (получателя)) (разъяснение ГНСУ в категории 103.06.07 БЗ).

9

Расходы на оплату аренды по договору аренды жилья (квартиры, дома), фактически уплаченные плательщиком налога, который имеет статус внутренне перемещенного лица

(п.п. 166.3.9 НКУ)

Не более 195000 грн

Физлицо имеет право воспользоваться налоговой скидкой по указанному основанию исключительно при условиях, что оно и/или члены его семьи первой степени родства:

во-первых, не имеют в собственности пригодной для проживания жилой недвижимости, расположенной за пределами временно оккупированной территории Украины;

во-вторых, не получают предусмотренных законодательством Украины бюджетных выплат для покрытия расходов на проживание (п.п. 166.3.9 НКУ).

Налоговики разъясняют, что вместе с налоговой декларацией о доходах необходимо подать: (1) копию справки о постановке на учет внутренне перемещенного лица; (2) копию договора аренды жилья; (3) копии платежных и расчетных документов, которые подтверждают факт уплаты (кроме электронных расчетных документов); (4) заявление, в котором указаны сведения об отсутствии условий, которые не дают права на получение налоговой скидки согласно нормам законодательства. Дополнительными документами, подтверждающими отсутствие условий, которые не дают права на получение налоговой скидки, могут быть Извлечение из Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество, информация от структурных подразделений по вопросам социальной защиты населения областных, Киевской городской райгосадминистраций об адресной помощи для покрытия расходов на проживание и т. п. (разъяснение ГНСУ в категории 103.06.07 БЗ).

10

Расходы на приобретения акций (других корпоративных прав), эмитентом которых является юридическое лицо, которое приобрело статус резидента Дія Сіті согласно ч. 3 ст. 5 Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-IX (далее — Закон № 1667) (п.п. 166.3.10 НКУ)

Не больше общей суммы налогооблагаемых дивидендов за 2022 год

Включить в налоговую скидку такие расходы можно при условии, что они были понесены плательщиком налога (1) до приобретения эмитентом статуса резидента Дія Сіті или (2) в течение периода, когда размер дохода резидента Дія Сіті, определенный в соответствии с п.п. 2 п. 292.1 НКУ, не превышал предельного объема дохода, установленного п. 291.4 НКУ для субъектов хозяйствования группы 3 плательщиков единого налога, в каждом из таких лет:

— в календарном году, в котором юридическое лицо подало заявление о приобретении статуса резидента Дія Сіті;

— в календарном году, в котором юридическое лицо приобрело статус резидента Дія Сіті;

— в календарном году, следующем за годом, в котором юридическое лицо приобрело статус резидента Дія Сіті (п.п. 166.3.10 НКУ).