Учет операционной аренды у арендатора

Бухгалтерский учет

Предмет аренды. Полученные в оперативную аренду необоротные активы зачисляются арендатором на забалансовый счет 01 по стоимости, указанной в договоре аренды (п. 4 разд. ІІ НП(С)БУ 14).

Поскольку полученное арендатором в аренду ОС не является для него активом предприятия, то амортизацию арендатор начислять не будет. Эту миссию будет выполнять арендодатель.

Арендная плата. За пользование полученным в аренду активом арендатор должен уплатить арендатору плату. Обычно ее начисляют и уплачивают ежемесячно.

Начисленная арендная плата признается расходами арендатора на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды (п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 14).

Что это будут за расходы, зависит от того, в какой деятельности арендатор будет использовать арендованное имущество. Так, если арендованное имущество он использует:

— в процессе производства одного вида продукции и расходы на аренду можно прямо отнести на себестоимость продукции, работ, услуг, то они осядут на Дт счета 23;

— в процессе производства нескольких видов продукции, а следовательно, нельзя прямо их отнести на себестоимость продукции, работ, услуг, то такие расходы включают в Дт счета 91;

— в общехозяйственных целях, то арендную плату следует признавать админрасходами и относить на Дт счета 92;

— при сбыте продукции, то здесь речь идет о расходах на сбыт, а потому арендная плата осядет на Дт счета 93;

— в иных случаях, например при аренде объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения, тогда арендную плату следует забросить на Дт счета 94.

Также возможны случаи, когда арендованное имущество будет использоваться для создания (строительства) собственных объектов необоротных активов. Тогда начисленная арендная плата будет участвовать в капитализации. То есть она должна попасть в первоначальную стоимости объекта, для создания которого было использовано арендованное имущество (Дт счета 15).

Кроме того, возможны случаи, когда арендатор авансом уплачивает арендную плату за несколько следующих периодов.

А потом в тех периодах, за которые арендная плата была перечислена, списывает из расходов будущих периодов (Кт 39) в расходы отчетного периода (Дт 23, 91, 92, 93, 94, 15).

Сопутствующие расходы. Кроме уплаты арендной платы, арендатор также может нести расходы, связанные с содержанием объекта аренды (на оплату коммунальных услуг, страхование объекта аренды, техническое обслуживание и т. п.).

Такие сопутствующие расходы он может уплачивать непосредственно поставщикам услуг или путем возмещения их арендодателю. Такие расходы арендатор будет в учете отражать по тому принципу, что и уплаченную арендную плату, то есть исходя из того, в какой деятельности арендатор будет использовать взятое в аренду имущество (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94).

Налоговый учет

Налог на прибыль. Все операции, которые связаны с получением в аренду объекта, у малодоходников будут отражаться исключительно по правилам бухучета. Ведь в НКУ специфических разниц для этих операций не предусмотрено.

Для высокодоходников в целом специальных арендных разниц НКУ не предусмотрено. Однако могут возникать нерезидентские увеличивающие разницы:

— на 30 % стоимости услуг аренды — если арендную плату платим особым нерезидентам: из низконалоговых стран — по п.п. 39.2.1.2 НКУ или с особой организационно-правовой формой — по п.п. 39.2.1.1 НКУ (п.п. 140.5.4 НКУ). Детали ищите в «Покупки у нерезидентов: когда с 30 % разницей?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 13 (ср. );

— на сумму превышения договорной (контрактной) суммы арендной платы над ценой, определенной по правилам «вытянутой руки», — если аренда попадает в контролируемые операции (п.п. 140.5.2 НКУ).

Кроме того, если арендатор будет уплачивать арендную плату нерезиденту-юрлицу, то он должен удержать с нее налог на репатриацию по ставке 15 %, если иное не предусматривает международный договор (п.п. 141.4.2 НКУ).

Разница будет и в случае, если арендодателем будет неприбыльщик, включенный в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого приобретения (кроме бюджетников).

В соответствии с этой нормой если стоимость товаров*, работ и услуг, приобретенных у упомянутых лиц, совокупно в течение отчетного (налогового) года превышает 25 размеров минзарплаты на 1 января отчетного (налогового) года, то финрезультат необходимо увеличить на 30 % стоимости таких товаров, работ и услуг.

* В том числе необоротных активов, кроме активов по праву пользования по договорам аренды (приписка об «активах по праву пользования» имеет значение для тех арендаторов, кто работает по МСФО, а если вы работаете по НП(С)БУ, то такой актив не создается).

Напомним, что такие разницы рассчитывают исключительно по итогам года и внутриквартально не рассчитывают.

НДС. Получение в оперативную аренду или возвращение из такой аренды актива никоим образом не повлияет на НДС-учет арендатора. Ведь такая операция не является объектом обложения НДС. На это указывает тот факт, что, во-первых, передача объекта аренды в пользование не является поставкой товара (п.п. 14.1.191 НКУ), а во-вторых, необъектный статус этой операции установлен п.п. 196.1.2 НКУ.

Что касается арендной платы, а также расходов, которые компенсирует арендатор арендодателю, а именно расходов, связанных с содержанием и обслуживанием арендованного имущества (в том числе коммунальных услуг и энергоносителей, земельного налога, налога на недвижимое имущество и т. п.), то такие операции исходя из п.п. 14.1.185 НКУ для целей налогообложения являются поставкой услуг.

Поэтому если у арендатора будет на руках должным образом оформленная и зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная, то он будет иметь право включить ее в свой налоговый кредит.

Компенсировать полученный налоговый кредит арендатору придется только в том случае, когда арендованное имущество он использует в необъектной, нехозяйственной или освобожденной от налогообложения деятельности. Тогда полученный налоговый кредит он должен компенсировать согласно п. 198.5 или ст. 199 НКУ.

Учет арендных операций у арендатора