Операции должны быть учтены в периоде их осуществления
По бухучетным правилам хозяйственные операции нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в котором они осуществлены (ч. 5 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV). Однако для этого нужно иметь документальное подтверждение — первичный документ (ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете). Таким первичным документом при аренде, как правило, является акт выполненных работ (услуг), который должен подтверждать факт осуществления операции — предоставления услуг аренды (письмо Минфина от 30.05.2016 № 31-11410-09-10/15182, письмо ГФСУ от 19.01.2016 № 919/6/99-99-19-03-02-15). Поэтому если договором предусмотрено, что аренда ежемесячная, то
акт следует составить последним календарным днем того месяца, в котором были предоставлены арендные услуги
А вот составлять арендный акт, скажем, в начале или в середине месяца неправильно — так как в такой момент операция еще не завершена (услуги еще не предоставлены). А также некорректно составлять арендный акт и в начале следующего месяца — поскольку арендные услуги, оказанные в текущем месяце, к следующему месяцу не имеют никакого отношения (и в следующем месяце будет новый акт). Поэтому первичный документ должен быть датирован именно тем периодом (месяцем), в котором были предоставлены услуги, и подтверждать событие такого месяца — оказание услуг.
Причем даже если последний календарный день приходится на выходной — не страшно. Ведь по договору период для аренды — календарный месяц. И договор аренды не прекращает своего действия ни в выходные, ни в праздничные дни. А значит, именно в последний календарный день месяца можно говорить о том, что услуги аренды были предоставлены.
Учетные последствия
Тогда, если арендный акт составлен последним днем месяца, то:
— в бухгалтерском учете доходы/расходы от аренды будут отражены в своем периоде. Ведь признавать доходы и расходы следует именно в периоде их возникновения (т. е. в том периоде, к которому они относятся, независимо от уплаты денежных средств), как требует принцип начисления (ст. 4 Закона о бухучете). А он в таком случае будет соблюден. Хотя учтите: даже если арендный акт окажется все-таки датирован началом следующего месяца, то (независимо от его даты составления), следуя принципу начисления, доходы/расходы от аренды все равно нужно показать именно тем периодом, к которому они относятся. Для этого можно последним числом месяца составить самоакт (подробнее о его составлении см. «Первичка отсутствует или опоздала: составляем самоакт» // «Налоги & бухучет», 2022, № 50);
— в налоговоприбыльном учете (если доходы/расходы в бухучете показали правильно — в своем периоде) никаких ошибок при расчете финрезультата (объекта обложения, а значит, и налога на прибыль) допущено не будет. И, скажем, искажений финрезультата из-за того, что доходы/расходы были отражены квартальщиком не в том квартале, не произойдет;
— в НДС-учете, если первое событие — предоплата за аренду, вопросов не возникнет, так как в таком случае налоговые обязательства (НО) возникнут по оплате. А вот если первое событие — оказание услуг, то из-за даты акта могут быть проблемы, так как НО нужно начислить на дату документа (!), удостоверяющего факт предоставления услуг (п.п. «б» п. 187.1 НКУ). Поэтому чтобы НО попали в свой период и были начислены, как полагается, последним днем месяца, нужно составить самоакт. Иначе, если акт будет датирован началом следующего месяца, то НДС-обязательства возникнут с опозданием — только в следующем месяце (т. е. не в своем периоде). Поэтому налоговики расценят это нарушением налогового учета (письмо ГНАУ от 20.05.2010 № 9895/7/16-1517-08, 5766/5/16-1518). И станут говорить, что налоговая накладная (НН) была составлена арендодателем неверной датой. А следовательно, и у арендатора по такой ошибочной НН (с неверной датой) под вопросом окажется НК (так как НН должна была быть составлена последним днем месяца, а она была составлена началом следующего месяца). Об этих неприятностях вы также могли прочесть в статье «Первичка в следующем месяце за предыдущий» // «Налоги & бухучет», 2022, № 50.
Поэтому акт аренды лучше составить последним календарным днем месяца (в своем периоде). Тогда никаких вопросов в учете не возникнет.
