Генераторная льгота после 01.05.2023: трагедии не произошло

Что произошло с 1 мая 2023 года

Льгота по НДС для поставок и ввоза электрооборудования до недавнего времени существовала в двояком виде:

1. Льгота согласно п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Распространяется она на поставки внутри Украины и на ввоз на территорию Украины тех товаров, которые указаны в Перечне № 224*.

* Перечень товаров, утвержденный постановлением КМУ от 20.03.2020 № 224.

2. Льгота согласно п. 87 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Она применялась только при ввозе товаров на территорию Украины и по другому перечню, установленному в п. 9²¹ разд. XXI ТКУ. Этот перечень хоть и похож на Перечень № 224, все же имеет отличия. Причем не только по наполнению соответствующими товарами, но и по идеологическому подходу к применению (но об этом чуть позже).

Что же произошло с 1 мая 2023 года?

Напомним, этот пункт вступил в силу с 03.01.2023 (законы Украины от 13.12.2022 № 2836-IX и № 2837-IX) и применялся на период военного положения, но не дольше 1 мая 2023 года.

Именно этот факт напугал многих бухгалтеров. Действительно, многие уже привыкли, что генераторные льготы постоянно меняются. Перечень льготных товаров то расширяется, то сужается. В этой чехарде не мудрено запутаться и пропустить какой-то нюанс. Вот как выглядит динамика введения и окончания генераторных льгот.

Изменение генераторных льгот

Поэтому многие интересуются:

— не повлияет ли прекращение действия п. 87 подразд. 2 разд. ХХ НКУ на применение льготы при поставках внутри Украины?

— как теперь при ввозе облагается НДС товар, который до 1 мая 2023 ввозился без НДС согласно п. 87 подразд. 2 разд. ХХ НКУ?

Поставки внутри Украины

Этот вопрос достаточно прозрачный и понятный. Никаких изменений в применении льготы при поставках внутри Украины с 01.05.2023 не произошло. Поэтому те товары, которые до этой даты продавались с льготой, должны и дальше продаваться без НДС. Единственный нюанс связан с прекращением действия постановления КМУ от 29.11.2022 № 1340 с 01.04.2023, но этот факт к рассматриваемой проблеме прямого отношения не имеет*.

* Подробнее см. «Генераторная НДС-льгота после 1 апреля» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28.

Более того, в некоторых случаях отмена льготы при ввозе даже на руку плательщикам. Ведь до 01.05.2023 могла быть такая ситуация: товар при ввозе льготировался (т. к. подпадал под п. 87), а при продаже в Украине — нет* (т. к. не подпадал под Перечень № 224).

* Подробнее см. «Освобождение от НДС внутренних поставок товара, который имеет генераторную льготу при импорте» // «Налоги & бухучет», 2023, № 18, i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2023/march/issue-18/article-124134.html.

А значит, при продаже в Украине ввезенного товара, во-первых, НДС превращался, по сути, в налог с оборота, т. к. не было права на НК, а во-вторых, НН зачастую блокировались, т. к. на входе не было виртуальных остатков (п. 1 Критериев рисковости операций, приложение 3 к постановлению КМУ от 11.12.2019 № 1165). Теперь такого быть не должно.

В теории могла быть и обратная ситуация: товар не указан в п. 87, но подпадает под п. 71. Поэтому ввезли его без льготы (таможенники ориентировались на п. 87, хотя могли бы применить и п. 71), а продавать его приходится со льготой. Считаем, что НК, сформированный из импортного НДС, должен сохраняться, начислять компенсирующие и/или распределительные НО оснований нет.

Как бы там ни было,

Два перечня льготных товаров

Теперь нужно разобраться, чем же отличается применение этих двух льгот. Здесь есть два момента:

— немного отличающийся перечень льготных товаров;

— другой подход к определению этих товаров.

Перечни товаров. По большей части, товары совпадают, но отдельные отличия есть. Например, под льготу из п. 87 не подпадали казеиновые клеи (код 3501 90 10 00), фитинги (код 3917 40 00 90), крафт-бумага изоляционная электротехническая (код 4804 31 51 00), полотно мембранное (код 5911 90 99 90), шплинты (код 7318 24 00 90) и шплинты штампованные, изготовленные из черных металлов (код 7326 90 94 90). А в Перечне № 224 (под льготу из п. 71) эти товары были до 01.04.2023.

Наоборот, под льготу из п. 87 подпадали, скажем, электроизоляционные масла (2710 19 93 00), ионообменные смолы (3914 00 00 00) и другие коды (7020 00 80 00, 7225 11 00 00 и т. д.), а в Перечне № 224 (под льготу из п. 71) начиная с 01.04.2023 этих товаров нет.

Кроме того, под п. 87 подпадали трансформаторы, части трансформаторов, инверторы (8504), кроме отдельных кодов и товаров гражданской авиации. А в Перечне № 224 части трансформаторов и инверторы с 01.04.2023 исчезли. В то же время в Перечне № 224 нет исключения по отдельным кодам трансформаторной группы 8504 (такие исключения есть в Перечне под п. 87).

Есть и другие отличия, например по аккумуляторам (о них чуть ниже).

Подход к определению товаров. Перечень товаров для применения льготы согласно п. 87 основан на коде УКТ ВЭД. То есть главное, чтобы товар подпадал под соответствующий код, указанный в п. 9²¹ разд. XXI ТКУ.

А вот в Перечне № 224 подход немного другой, в нем льготируемые товары определены кодом УКТ ВЭД и названием товара (описание). Но самое главное, что в Перечне № 224 присутствует примечание 1, из которого следует, что коды УКТ ВЭД приводятся справочно, а основанием для освобождения от НДС является соответствие таких товаров названию товара, указанному в Перечне № 224. А ведь назвать товар поставщик/производитель/импортер может по своему усмотрению.

Эту проблему попытались решить таможенники. Если мы правильно их поняли, то для применения льготы важен и код УКТ ВЭД, и соответствие названию, приведенному в Перечне № 224, но не буквально, а по своим техническим характеристикам (см. «Генераторная льгота: что важнее — код или название» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99.

Импорт

А вот здесь все гораздо сложнее. С практической точки зрения применять льготу согласно п. 87, а не п. 71 было гораздо проще: не нужно углубляться в название и суть ввозимого товара; смотрим на код УКТ ВЭД и определяем, можно ли применять льготу. Возможно, поэтому на практике с 03.01.2023 и по 30.04.2023 (включительно) таможенники, как правило, применяли льготу именно согласно п. 87, а не п. 71. Хотя последний тоже предусматривает льготу при импорте и применялся до того, как вступил в силу п. 87 (т. е. до 03.01.2023, а после этой даты, в теории, можно было применять любой из этих двух пунктов).

И здесь самое время обратиться к разъяснениям таможенников и вернуться к обоим перечням льготных товаров. Таможенники уже сообщили о том, что льгота при импорте электрооборудования не применяется. При этом они пишут, что с 01.05.2023 снова будет начисляться НДС на:

— электрогенераторные установки и части к ним;

— отдельные трансформаторы, их части, инверторы;

— отдельные аккумуляторы, включая сепараторы для них;

— системы для обеспечения спутникового доступа в Интернет (Starlink).

На самом деле это не совсем так. Во-первых, как мы уже выяснили,

Во-вторых, в Перечне № 224 указаны электрогенераторные установки (8502), трансформаторы (8504). То есть эти товары могут ввозиться без НДС и после 01.05.2023, но уже на основании п. 71. Более того, если п. 87 по трансформаторам предусматривал исключения (по некоторым кодам), то в Перечне № 224 указаны вообще все трансформаторы.

А вот для систем обеспечения спутникового доступа в Интернет (Starlink) льготы при импорте действительно теперь не будет (с 01.04.2023 их нет в Перечне № 224). Что касается аккумуляторов (8507 20 (кроме товаров гражданской авиации)), то до 01.05.2023 действительно их импорт льготировался. Теперь же под льготу подпадают только некоторые из них (8507 60 00 00 Аккумуляторы электрические, включая сепараторы для них, прямоугольные (в том числе квадратные) или любой другой формы. Литий-ионные).

В итоге приходим к выводу: с 01.05.2023 трагедии не произошло. Льгота применяется и при импорте (но на основании другого пункта — п. 71, и по чуть другому перечню — Перечню № 224), и при продаже в Украине.