Генераторна пільга після 01.05.2023: трагедії не відбулося

Що відбулося з 1 травня 2023 року

Пільга з ПДВ для постачань і ввезення електрообладнання до недавнього часу існувала у двоякому вигляді.

1. Пільга згідно з п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Поширюється вона на постачання всередині України та на ввезення на територію України тих товарів, які зазначені в Переліку № 224*.

* Перелік товарів, затверджений постановою КМУ від 20.03.2020 № 224.

2. Пільга згідно з п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Вона застосовувалася тільки при ввезенні товарів на територію України і за іншим переліком, установленим у п. 9²¹ розд. XXI МКУ. Цей перелік хоч і схожий на Перелік № 224, все ж має відмінності. Причому не лише щодо наповнення відповідними товарами, але й в ідеологічному підході до застосування (але про це трохи пізніше).

Що ж відбулося з 1 травня 2023 року?

Нагадаємо, цей пункт набрав чинності з 03.01.2023 (закони України від 13.12.2022 № 2836-IX та № 2837-IX) і застосовувався на період воєнного стану, але не довше за 1 травня 2023 року.

Саме цей факт злякав багатьох бухгалтерів. Справді, багато хто вже звик, що генераторні пільги постійно змінюються. Перелік пільгових товарів то розширюється, то звужується. У цій чехарді не дивно заплутатися і пропустити якийсь нюанс. От як виглядає динаміка введення і закінчення генераторних пільг.

Зміна генераторних пільг

Тому багато хто цікавиться:

— чи не вплине припинення дії п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ на застосування пільги при постачаннях усередині України?

— як тепер при ввезенні оподатковується ПДВ товар, який до 1 травня 2023 ввозився без ПДВ згідно з п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ?

Постачання всередині України

Це питання достатньо прозоре і зрозуміле. Жодних змін у застосуванні пільги при постачаннях усередині України з 01.05.2023 не відбулося. Тому ті товари, які до цієї дати продавалися з пільгою, повинні й далі продаватися без ПДВ. Єдиний нюанс пов’язаний з припиненням дії постанови КМУ від 29.11.2022 № 1340 з 01.04.2023, але цей факт до зазначеної проблеми прямого стосунку не має*.

* Детальніше див. «Генераторна ПДВ-пільга після 1 квітня» // «Податки & бухоблік», 2023, № 28.

Ба більше, в деяких випадках скасування пільги при ввезенні навіть на користь платникам. Адже до 01.05.2023 могла бути така ситуація: товар при ввезенні пільгувався (оскільки підпадав під п. 87), а при продажу в Україні — ні* (тому що не підпадав під Перелік № 224).

* Детальніше див. «Звільнення від ПДВ внутрішніх постачань товару, що має генераторну пільгу при імпорті» // «Податки & бухоблік», 2023, № 18.

А отже, при продажу в Україні ввезеного товару, по-перше, ПДВ перетворювався, по суті, на податок з обороту, оскільки не було права на ПК, а по-друге, НН часто блокувалися, тому що на вході не було віртуальних залишків (п. 1 Критеріїв ризиковості операцій, додаток 3 до постанови КМУ від 11.12.2019 № 1165). Тепер такого бути не повинно.

У теорії могла бути і зворотна ситуація: товар не зазначений у п. 87, але підпадає під п. 71. Тому ввезли його без пільги (митники орієнтувалися на п. 87, хоча могли б застосувати і п. 71), а продавати його доводиться з пільгою. Вважаємо, що ПК, сформований з імпортного ПДВ, повинен зберігатися, нараховувати компенсуючі та/або розподільчі ПЗ підстав немає.

Як би то не було,

Два переліки пільгових товарів

Тепер треба розібратися, чим же відрізняється застосування цих двох пільг. Тут є два моменти:

— трохи відрізняється перелік пільгових товарів;

— інший підхід до визначення цих товарів.

Переліки товарів. Здебільшого товари збігаються, але окремі відмінності є. Наприклад, під пільгу з п. 87 не підпадали казеїнові клеї (код 3501 90 10 00), фітинг (код 3917 40 00 90), крафт-папір ізоляційний електротехнічний (код 4804 31 51 00), полотно мембранне (код 5911 90 99 90), шплінти (код 7318 24 00 90) і шплінти штамповані, виготовлені з чорних металів (код 7326 90 94 90). А в Переліку № 224 (під пільгу з п. 71) ці товари були до 01.04.2023.

Навпаки, під пільгу з п. 87 підпадали, скажімо, електроізоляційні масла (2710 19 93 00), іонообмінні смоли (3914 00 00 00) та інші коди (7020 00 80 00, 7225 11 00 00 тощо), а в Переліку № 224 (під пільгу з п. 71) починаючи з 01.04.2023 цих товарів немає.

Крім того, під п. 87 підпадали трансформатори, частини трансформаторів, інвертори (8504), крім окремих кодів і товарів цивільної авіації. А в Переліку № 224 частини трансформаторів та інвертори з 01.04.2023 зникли. Водночас у Переліку № 224 немає винятку щодо окремих кодів трансформаторної групи 8504 (такі винятки є в Переліку під п. 87).

Є й інші відмінності, наприклад щодо акумуляторів (про них трохи нижче).

Підхід до визначення товарів. Перелік товарів для застосування пільги згідно з п. 87 ґрунтований на коді УКТ ЗЕД. Тобто головне, щоб товар підпадав під відповідний код, зазначений у п. 9²¹ розд. XXI МКУ.

А ось у Переліку № 224 підхід трохи інший, у ньому товари, що пільгуються, визначені кодом УКТ ЗЕД і назвою товару (опис). Але найголовніше, що в Переліку № 224 наявна примітка 1, з якої випливає, що коди УКТ ЗЕД наводяться довідково, а підставою для звільнення від ПДВ є відповідність таких товарів назві товару, зазначеній у Переліку № 224. Адже назвати товар постачальник/виробник/імпортер може на власний розсуд.

Цю проблему спробували вирішити митники. Якщо ми правильно їх зрозуміли, то для застосування пільги важливий і код УКТ ЗЕД, і відповідність назві, наведеній у Переліку № 224, але не буквально, а за своїми технічними характеристиками (див. «Генераторна пільга: що важливіше — код чи назва» // «Податки & бухоблік», 2022, № 99).

Імпорт

А ось тут усе набагато складніше. З практичної точки зору застосовувати пільгу згідно з п. 87, а не п. 71 було набагато простіше: не треба заглиблюватися в назву і суть товару, що ввозиться; дивимося на код УКТ ЗЕД і визначаємо, чи можна застосовувати пільгу. Можливо, тому на практиці з 03.01.2023 і по 30.04.2023 (включно) митники, зазвичай, застосовували пільгу саме згідно з п. 87, а не п. 71. Хоча останній теж передбачає пільгу при імпорті й застосовувався до того, як набрав чинності п. 87 (тобто до 03.01.2023, а після цієї дати, в теорії, можна було застосовувати будь-який із цих двох пунктів).

І тут саме час звернутися до роз’яснень митників і повернутися до обох переліків пільгових товарів. Митники вже повідомили про те, що пільга при імпорті електрообладнання не застосовується. При цьому вони пишуть, що з 01.05.2023 знову нараховуватиметься ПДВ на:

— електрогенераторні установки та частини до них;

— окремі трансформатори, їх частини, інвертори;

— окремі акумулятори, включаючи сепаратори для них;

— системи для забезпечення супутникового доступу в Інтернет (Starlink).

Насправді це не зовсім так. По-перше, як ми вже з’ясували,

По-друге, в Переліку № 224 зазначені електрогенераторні установки (8502), трансформатори (8504). Тобто ці товари можуть ввозитися без ПДВ і після 01.05.2023, але вже на підставі п. 71. Ба більше, якщо п. 87 щодо трансформаторів передбачав винятки (за деякими кодами), то в Переліку № 224 зазначені взагалі всі трансформатори.

А ось для систем забезпечення супутникового доступу в Інтернет (Starlink) пільги при імпорті справді тепер не буде (з 01.04.2023 їх немає в Переліку № 224). Що стосується акумуляторів (8507 20 (окрім товарів цивільної авіації)), то до 01.05.2023 дійсно їх імпорт пільгувався. Тепер же під пільгу підпадають тільки деякі з них (8507 60 00 00 Акумулятори електричні, включаючи сепаратори для них, прямокутної (в тому числі квадратної) або будь-якої іншої форми. Літій-іонні).

У результаті доходимо висновку: з 01.05.2023 трагедії не відбулося. Пільга застосовується і при імпорті (але на підставі іншого пункту — п. 71 і за трохи іншим переліком — Переліком № 224), і при продажу в Україні.