Состояние дел до 01.04.2023
О введении генераторной льготы, а также постоянных изменениях в правилах ее применения мы рассказывали неоднократно. В последний раз — в статье «Генераторы в законе: без импортного НДС, эконалога и горючей лицензии» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99, от которой и будем отталкиваться.
Из нее вы знаете, что с 03.01.2023 так называемая генераторная льгота по НДС распадается на две составляющие, которые действуют одновременно, причем одна (п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) — как при импорте, так и при внутренних поставках, а вторая (п. 87 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) — только при импорте.
Импорт дальше трогать не будем. Нас сейчас интересуют именно внутренние поставки. Поэтому напомним, что согласно п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ
временно, на период, заканчивающийся последним календарным днем месяца, в котором завершается действие антиковидного карантина, от обложения НДС освобождаются, в частности, операции по поставке на таможенной территории Украины товаров, перечень которых определен КМУ
Перечень таких товаров утвержден постановлением КМУ от 20.03.2020 № 224 (далее — Перечень № 224, постановление № 224).
Поскольку карантин на сегодня продлен до 30.04.2023, то указанное освобождение будет действовать как минимум еще целый месяц. Дальше загадывать не беремся. Наша цель — разобраться с текущими изменениями, которые с 01.04.2023 произошли собственно с Перечнем № 224.
Что повлекло изменения
Катализатором первоапрельских изменений стало постановление КМУ от 29.11.2022 № 1340 (далее — постановление № 1340), которое вступило в силу еще 02.12.2022. И уже тогда мы предупреждали, что срок его действия — немного меньше 4 месяцев (см. статью «Генераторная льгота по НДС и ввозной пошлине: очередные улучшения» // «Налоги & бухучет», 2022, № 93). На сегодня он истек...
Вспомните: в свое время постановлением № 1340 в Перечень № 224 были внесены очередные изменения и дополнения. Они сводились к следующему:
— позицию Перечня № 224 под названием «Трансформатори (крім товарів цивільної авіації)» заменили новой позицией «Трансформатори (крім товарів цивільної авіації), інвертори». Этим от НДС, кроме трансформаторов, дополнительно освободили еще и инверторы;
— Перечень № 224 дополнили четырьмя десятками новых позиций, среди которых освобождались от НДС фитинги, шплинты, провод и фольга алюминиевые, запчасти и комплектующие для изготовления электрогенераторов и устройств очистки воды, двигатели внутреннего сгорания, генераторы переменного тока, оборудование для спутникового доступа к Интернету и т. п. Полный перечень таких товаров см. в тексте самого постановления № 1340.
При этом в п. 2 постановления № 1340 было прописано, что оно действует до 01.04.2023, но не позже последнего дня месяца завершения действия карантина. В итоге имеем, что
запчасти, комплектующие и прочие товары, которые попали в Перечень № 224 благодаря постановлению № 1340, фактически освобождались от НДС с 02.12.2022 до 31.03.2023 включительно
Еще раз подчеркнем: мы говорим лишь о внутренних поставках таких товаров. Как они заехали на территорию Украины — с уплатой импортного НДС или без, значения не имеет. И то, что они были приобретены с НДС на территории Украины до введения льготы — тоже. Потому что в любом случае операции по поставке таких товаров внутри Украины с 02.12.2022 должны были происходить без НДС.
При этом на поставку освобожденных товаров не распространялись требования п. 198.5 и ст. 199 НКУ, то есть не надо было начислять компенсирующие и распределительные налоговые обязательства (НО). А вот налоговый кредит (НК) за входящим НДС сохранялся на общих основаниях. Такие правила прописаны в п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.
Что случилось с 01.04.2023
И в первую очередь с Перечнем № 224. Какова его дальнейшая судьба?
Не надо быть профессиональным прорицателем, чтобы заявить:
Перечень № 224 остается действующим до последнего календарного дня месяца, в котором закончится объявленный КМУ коронавирусный карантин, то есть пока что до 30 апреля 2023 года
Убедиться в этом можно, заглянув в п. 2 базового постановления № 224, которым утвержден Перечень № 224. Этим пунктом срок его действия синхронизирован со сроком действия п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (о нем мы сказали выше). И никаких изменений, которые влияли бы на эти сроки, ни в НКУ, ни в постановление № 224 не вносилось. Не касалось этих сроков и постановление № 1340 — оно просто сузило срок действие освобождения от НДС для определенных товаров.
В связи с этим начиная с 01.04.2023 Перечень № 224 должен применяться в сокращенном виде. А именно в том, каким он был до 02.12.2022, пока постановление № 1340 его не дополнило. Образно говоря, сейчас из него следует вычеркнуть все 40 позиций, прибавленных постановлением № 1340, а из позиции, где упоминались трансформаторы и инверторы, убрать инверторы. Эти товары с 1 апреля потеряли право на освобождение от НДС.
В отношении остальных товаров, которые содержались в Перечне № 224 до принятия постановления № 1340, все остается, как и было, — они и в дальнейшем освобождаются от НДС при внутренних поставках
По крайней мере до 01.05.2023 так точно. А дальше все будет зависеть от того, продлит ли правительство антиковидный карантин.
К каким последствиям привели указанные первоапрельские изменения?
Налоговые последствия
Поскольку освобождение от НДС потеряно, а не приобретено, то о каких-то особенных последствиях речь и не идет. Вы просто должны начислить НДС по основной ставке, если первое событие — оплата или отгрузка таких товаров приходится на дату начиная с 01.04.2023. При этом не важно, когда импортировались или приобретались такие товары и был ли уплачен (начислен) входящий НДС при их импорте или приобретении на территории Украины.
Налоговую накладную (НН) по операциям, первое событие по которым произошло с 01.04.2023, теперь следует составлять как на обычную налогооблагаемую операцию, а не на льготную. Обратите внимание: по новой форме! Подробнее об этом читайте в статье «Новые формы налоговой накладной и декларации по НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 10 (ср. ).
А чтобы этот НДС не пришлось платить за свои средства,
необходимо в новых договорах с покупателями заложить новые цены, которые бы учитывали НДС
Можно в договоре поставки указывать цену без НДС и дополнять, что НДС начисляется сверху исходя из действующей ставки по требованиям НКУ.
Если необходимо внести изменения в уже существующий договор, то обосновывать изменение (увеличение) цены можно изменениями законодательства, которые теперь предусматривают применение к операции ставки НДС 20 %. Причем суд, если до этого дойдет, вероятнее всего, встанет на вашу сторону (подробнее об этом — в статье «При изменении ставки НДС — база налогообложения остается неизменной!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 57).
Может случиться, что по определенным причинам кто-то не захочет пересматривать цену в сторону увеличения, а установит ее на допервоапрельском уровне, только уже с учетом НДС изнутри. Такие плательщики должны помнить о минбазе согласно п. 188.1 НКУ. Если база налогообложения окажется меньше покупной цены, придется дотянуть ее до минбазы.
Пример 1. Цена на входе за единицу товара составляла 200 грн без НДС. При наличии льготы его продавали до 1 апреля по 210 грн за единицу без НДС.
Если эту цену оставить неизменной после 1 апреля, считая, что в ней уже сидит НДС изнутри в сумме 35 грн (210 : 6), то база налогообложения будет равна 175 грн (210 - 35), а минбаза — 200 грн. Из-за этого на 25 грн (200 - 175) превышения минбазы над договорной ценой придется дополнительно начислить НДС в сумме 5 грн (25 х 20 %). Тогда общая сумма начисленного НДС по такой операции будет составлять 40 грн (35 + 5).
Переходные операции
Отдельно стоит сосредоточиться на переходных операциях. Как мы отметили выше, облагаться НДС по ставке 20 % должны операции, первое событие по которым произошло начиная с 01.04.2023.
Если же первое событие произошло до 01.04.2023, то оно закрывается без НДС (еще как льготная операция)
Пример 2. В марте 2023 года покупатель перечислил аванс за оборудование для спутникового доступа к Интернету в сумме 90000 грн (без НДС).
В таком случае, поскольку оплата (первое событие) произошла до 01.04.2023, когда действовала льгота, то операция еще будет подпадать под льготу, то есть будет без НДС. Соответственно и первичка (расходная накладная на эту операцию) тоже должна быть без НДС.
Пример 3. Покупатель 27.03.2023 перечислил частичный аванс за фитинги в сумме 1000 грн (без НДС). Отгрузка партии фитингов в полном объеме происходит 03.04.2023. Допустим, полная стоимость партии без НДС — 2200 грн.
В таком случае 03.04.2023 продавец должен начислить НО по НДС (а также составить и зарегистрировать НН) в пределах непокрытой авансом суммы (то есть на сумму 1200 грн). НДС при этом составит 240 грн ((2200 - 1000) х 20 %).
То есть общая стоимость поставки по договору будет равна 2440 грн (в том числе НДС — 240 грн). Соответственно на эту сумму составляется и расходная накладная.
Чек РРО/ПРРО с 01.04.2023
Этот и следующий разделы предназначены для розничных торговцев, которые продолжают продавать за наличные или с оплатой платежными картами товары, на которые с 1 апреля отменено освобождение от НДС.
Как только такое освобождение было введено, мы дали соответствующие рекомендации этой категории плательщиков (см. статью «Генераторная льгота в чеке РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2022, № 95).
Сейчас имеем обратную ситуацию — с утратой силы постановления № 1340 на определенные товары это освобождение больше не распространяется. Поэтому при их продаже вы должны отражать в чеке РРО/ПРРО сумму НДС по ставке 20 %. Если вы и до сих пор на налогооблагаемые товары пробиваете чеки без НДС, немедленно перепрограммируйте свой РРО/ПРРО.
Вместе с тем остальные товары, которые остались в Перечне № 224, продолжают освобождаться от НДС.
Если в одном чеке содержатся товары, облагаемые НДС, и те, которые освобождены от обложения этим налогом, в чеке следует показывать их по разным налоговым группам
При этом нет никаких запретов пробивать за одной покупкой в одном чеке товары с НДС и те, которые освобождены от налогообложения. Наоборот существует требование выдавать покупателю фискальный чек на полную сумму проведенной операции (п. 2 ст. 3 Закона об РРО), а не дробить один чек на два.
А вот сочетать освобожденные и налогооблагаемые операции в одной НН нельзя (п. 17 Порядка заполнения НН, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307). На освобожденные от НДС поставки всегда нужно составлять отдельную НН. Поэтому чеков на каждую покупку у вас должно быть по одному, а итоговых НН в конце дня, в течение которого осуществлялись как налогооблагаемые, так и освобожденные операции, придется составить две.
Если налогооблагаемые товары пробили без НДС
Что делать в таком случае? Специфика розничной торговли заключается в том, что продавец не идентифицирует покупателя и не может гоняться за ним с требованием пересмотреть цену в сторону увеличения и доплатить сумму НДС. Однако и накручивать 20 % НДС сверху вас тоже никто не вынуждает. Вы вполне можете показать такой НДС в составе цены продажи.
Как это сделать на практике? За те дни, когда вы ошибочно применили льготу, а в бухучете показали реализацию налогооблагаемых товаров без НДС проводкой Дт 301 — Кт 702 на сумму выторга за такие товары,
сейчас должны просто доначислить НО по НДС проводкой Дт 702 — Кт 641/НДС на 1/6 суммы выторга
Однако при этом не забывайте о правиле минбазы, о котором мы говорили выше (см. пример 1).
Надеемся, отдельные итоговые НН на налогооблагаемые и на освобожденные товары за первые несколько дней апреля вы еще не регистрировали. Тогда просто приведите их в соответствие с реальным состоянием дел. При этом примите во внимание, что исправлять уже пробитые чеки, в которых налогооблагаемые товары отражены как освобожденные, не нужно. Но, собственно, это и невозможно.
А если вы не торгуете подакцизными товарами, то до прекращения или отмены военного положения РРО-штрафов быть не должно (п. 12 разд. ІІ Закона об РРО, БЗ 109.18). Хотя фискалы стабильно и пугают возможными штрафами за время войны после ее окончания (БЗ 109.18), а также свирепствуют насчет определения повторности РРОшных правонарушений (БЗ 109.18). Просто не медлите с перепрограммированием РРО/ПРРО и ничего не бойтесь — время все расставит на свои места!
Выводы
- Перечень № 224 продолжает действовать до последнего календарного дня месяца, в котором закончится объявленный КМУ коронавирусный карантин, то есть пока что до 30 апреля 2023 года.
- Товары, имеющиеся в послепервоапрельской редакции Перечня № 224, по-прежнему освобождаются от НДС, в частности, при внутриукраинских поставках.
- Вместе с тем товары, которые были внесены в Перечень № 224 благодаря постановлению № 1340, с 01.04.2023 облагаются НДС на общих основаниях в связи с потерей силы указанным постановлением.
- При продаже таких товаров вы должны начислить НДС по основной ставке, если первое событие — оплата или отгрузка приходится на дату начиная с 01.04.2023. Если же первое событие состоялось до 01.04.2023, то оно закрывается без НДС(еще как льготная операция).
