Темы статей
Выбрать темы

Приложение Д2 к декларации по НДС

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Приложение 2 (Д2) содержит информацию о сумме отрицательного значения (ОЗ) отчетного периода, которое зачисляется в состав налогового кредита (НК) следующего отчетного периода, — т. е. о переходящем «минусе».

Заполняют его в том случае, если в декларации заполнена стр. 21.

При этом:

в таблице 1 расшифровывают ОЗ из стр. 21 по периодам его возникновения, а вот

таблицы 2 и 3 заполняют при передаче «минуса» при реорганизации. Для этого: реорганизуемое предприятие, передающее ОЗ правопреемнику (правопреемникам — если их несколько), с последней декларацией подает приложение Д2, в котором заполняет таблицу 2 (заявление на передачу «минуса»). А правопреемник/правопреемники в периоде присоединения ОЗ, полученного от реорганизованного предприятия (т. е. после того, как сумма ОЗ подтверждена проверкой), заполняют таблицу 3 приложения Д2 (заявление на присоединение «минуса») (п. 198.7 НКУ, п. 13 разд. III Порядка № 21).

Таблица 1 приложения Д2. В таблице 1 приложения Д2 расшифровывают переходящее ОЗ из стр. 21 по периодам его возникновения в хронологической последовательности. При этом если «минус» тянется из периода в период, то основой для заполнения текущего Д2 послужит предыдущее Д2.

Таблица 1. Расшифровка отрицательного значения стр. 21

Графа/строка

Описание

звітний (податковий) період, у якому виникло значення

місяць/квартал

гр. 2

рік

гр. 3

В гр. 2 и 3 указывают отчетный (налоговый) период, в котором впервые возникло ОЗ (т. е., по сути, период, в котором задекларировали НК). Его записывают в числовом формате: две цифры месяца (01 — 12) и четыре цифры года. Плательщики НДС, которые раньше применяли квартальный налоговый НДС-период (напомним: действовал до 01.07.2020 для единоналожников — на сегодняшний день такого отчетного периода нет), в графе 2 указывают квартал (І, II, III, IV).

Обратите внимание: по ОЗ, восстановленному после проверки по НУР «В3» (через стр. 16.3 декларации), в гр. 2 и 3 приложения Д2 налоговики теперь требуют указывать месяц и год возникновения ОЗ (т. е., по сути, восстанавливать тот период, когда на основании НН был задекларирован НК, БЗ 101.24). Хотя раньше фискалы говорили указывать в таком случае месяц и год составления НУР.

Важно! Графы 2 и 3 заполняются в хронологическом порядке возникновения сумм ОЗ из гр. 4. Правда, ни НКУ, ни Порядком № 21 правила расшифровки «минуса» по периодам возникновения не установлены. Поэтому на практике сложились два подхода расшифровки ОЗ по периодам (подробнее о них см. «Отрицательный НДС: последствия» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66 и «Возмещение НДС и хронология «минуса»» // «Налоги & бухучет», 2021, № 31). Налоговики придерживаются подхода, что НО текущего периода уменьшаются на сумму НК по хронологии, т. е. стр. 21 прежде всего формируется из НК текущего периода (без учета стр. 16.1). Хотя и признают, что каким способом расшифровывать «минус» по периодам, плательщик вправе решить самостоятельно (письма ГНСУ от 14.12.2021 № 4653/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 16.09.2021 № 3458/ІПК/99-00-21-03-02-06).

При расшифровке ОЗ периоды в Д2 заносят в порядке убывания (сверху вниз): вверху таблицы — самый свежий период возникновения «минуса» (ближайший к дате подачи декларации), а внизу — самый старый период.

При этом выбывает ОЗ из Д2 также в хронологическом порядке его возникновения. В первую очередь расходуется самый старый «минус» из самых нижних строк приложения Д2, потом — следующий за ним и т. д. — т. е. снизу вверх. Однако в части бюджетного возмещения плательщик сам решает, «минус» каких периодов заявлять к возмещению или приберечь

гр. 4

усього

В гр. 4 приводят сумму ОЗ, соответствующую своему периоду

гр. 5

у тому числі сума від’ємного значення, отримана платником як правонаступником від платника податку, що реорганізувався

Здесь из общей суммы, указанной в гр. 4, выделяют часть ОЗ, поступившую к правопреемнику от реорганизованного предприятия

строка

Залишок суми помилково та/або надміру сплачених…

Эта строка может заполняться, если в стр. 21 (в составе ОЗ) все еще «сидит» остаток «старых» переплат, возникших по состоянию на 01.07.2015. Напомним, что с переходом на спецсчета с 1 июля 2015 года суммы старых переплат «вливались» в ОЗ (увеличивали его) в декларации за июль/III квартал 2015 года (п.п. 3 п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ; письмо ГФСУ от 22.06.2015 № 22408/7/99-99-19-03-01-17). Поэтому если такая сумма (ее часть) до сих пор все еще тянется в составе ОЗ, ее отдельно выделяют в предпоследней строке «Залишок…» таблицы 1 приложения Д2.

Если сумма старых переплат уже полностью «съелась» текущими НО (или ее изначально не было), то «Залишка…» не будет

строка

Усього

В этой строке выводят итоговую сумму переходящего «минуса» (гр. 4) и, в том числе полученного от реорганизованного плательщика (гр. 5).

Важно! Значение гр. 4 стр. «Усього» таблицы 1 приложения Д2 = стр. 21

Таблицы 2 и 3 приложения Д2. Передача «минуса» при реорганизации от реорганизуемого предприятия (РП) правопреемнику (или правопреемникам, если их несколько) предусмотрена п. 198.7 НКУ.

Учтите: такой перенос возможен, только если у реорганизуемого предприятия сумма ОЗ (!) подтверждена документальной проверкой (п. 13 разд. III Порядка № 21, БЗ 101.24, письма ГНСУ от 03.03.2021 № 794/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 12.04.2021 № 1487/ІПК/99-00-21-03-02-06). Заметим, что во время военного положения проверки при реорганизации по п.п. 78.1.7 НКУ не приостановлены (п. 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Тогда полученный «минус» (подтвержденный проверкой) правопреемник включает в стр. 16.3 декларации, учитывает его на общих основаниях и может даже заявлять к БВ (в таком случае проставляют отметку «+» в гр. 6 таблицы 2 приложения Д3).

Таблица 2. Передача отрицательного значения при реорганизации

Передача

переходящего «минуса»

при реорганизации

Реорганизуемое предприятие (РП)

Правопреемник

передается через приложение Д2

РП с последней декларацией по НДС (если заполнена стр. 21) подает приложение Д2, в котором заполняет таблицу 2 — заявление на передачу «минуса», где указывает сумму передаваемого «минуса»

На сумму «минуса» (подтвержденную проверкой) правопреемник заполняет таблицу 3 — заявление на присоединение «минуса» — и одновременно (!) отражает эту сумму в стр. 16.3 декларации в составе НК (п.п. 5 п. 4 разд. V Порядка № 21)

В итоге: значение стр. 21 РП в сумме, подтвержденной проверкой, перейдет в стр. 16.3 правопреемника (п. 198.7 НКУ, п. 13 разд. III Порядка № 21)

Важно! В каком размере (полностью/частично) передавать «минус» правопреемнику, зависит от вида проводимой реорганизации. Так, при реорганизации:

— путем преобразования, слияния, присоединения — «минус» передается полностью (во всей сумме);

— путем разделения, выделения — «минус» передают частично (пропорционально полученной правопреемником доле имущества согласно разделительному балансу).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше