Заповнюють його в тому випадку, якщо в декларації заповнено ряд. 21.
При цьому:
— у таблиці 1 розшифровують ВЗ із ряд. 21 за періодами його виникнення, а ось
— таблиці 2 і 3 заповнюють при передачі «мінуса» в разі реорганізації. Для цього: підприємство, що реорганізується, яке передає ВЗ правонаступникові (правонаступникам — якщо їх декілька), з останньою декларацією подає додаток Д2, у якому заповнює таблицю 2 (заява на передачу «мінуса»). А правонаступник/правонаступники в періоді приєднання ВЗ, отриманого від реорганізованого підприємства (тобто після того, як сума ВЗ підтверджена перевіркою), заповнюють таблицю 3 додатка Д2 (заява на приєднання «мінуса») (п. 198.7 ПКУ, п. 13 розд. III Порядку № 21).
Таблиця 1 додатка Д2. У таблиці 1 додатка Д2 розшифровують перехідне ВЗ із ряд. 21 за періодами його виникнення в хронологічній послідовності. При цьому якщо «мінус» тягнеться з періоду в період, то основою для заповнення поточного Д2 слугуватиме попередній Д2.
Таблиця 1. Розшифрування від’ємного значення ряд. 21
| Графа/рядок звітний (податковий) період, у якому виникло значення | Опис | |
| місяць/квартал | гр. 2 | |
| рік | гр. 3 | |
| У гр. 2 і 3 зазначають звітний (податковий) період, у якому у\вперше виникло ВЗ (тобто, по суті, період, у якому задекларували ПК). Його записують у числовому форматі: дві цифри місяця (01 — 12) і чотири цифри року. Платники ПДВ, які раніше застосовували квартальний податковий ПДВ-період (нагадаємо: діяв до 01.07.2020 для єдиноподатників — на сьогодні такого звітного періоду немає), у графі 2 зазначають квартал (І, II, III, IV). Зверніть увагу: щодо ВЗ, відновленого після перевірки за ППР «В3» (через ряд. 16.3 декларації), у гр. 2 і 3 додатка Д2 податківці тепер вимагають зазначати місяць і рік виникнення ВЗ (тобто, по суті, відновлювати той період, коли на основі ПН був задекларований ПК, БЗ 101.24). Хоча раніше фіскали говорили зазначати в такому разі місяць і рік складання ППР. Важливо! Графи 2 і 3 заповнюються в хронологічному порядку виникнення сум ВЗ з гр. 4. Щоправда, ні ПКУ, ні Порядком № 21 правила розшифрування «мінуса» за періодами виникнення не встановлені. Тому на практиці склалися два підходи розшифрування ВЗ за періодами (детальніше про них див. «Від’ємний ПДВ: наслідки» // «Податки & бухоблік», 2022, № 66 і «Відшкодування ПДВ і хронологія «мінуса» // «Податки & бухоблік», 2021, № 31). Податківці дотримуються підходу, що ПЗ поточного періоду зменшуються на суму ПК за хронологією, тобто ряд. 21 передусім формується з ПК поточного періоду (без урахування ряд. 16.1). Хоча і визнають, що яким способом розшифровувати «мінус» за періодами, платник має право вирішити самостійно (листи ДПСУ від 14.12.2021 № 4653/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 16.09.2021 № 3458/ІПК/99-00-21-03-02-06). При розшифровуванні ВЗ періоди до Д2 заносять у порядку убування (зверху вниз): вгорі таблиці — найсвіжіший період виникнення «мінуса» (найближчий до дати подання декларації), а внизу — найстаріший період. При цьому вибуває ВЗ з Д2 також ув хронологічному порядку його виникнення. Насамперед витрачається найстаріший «мінус» із нижніх рядків додатка Д2, потім — наступний за ним тощо — тобто від низу до верху. Проте в частині бюджетного відшкодування платник сам вирішує, «мінус» яких періодів заявляти до відшкодування або приберегти | ||
| гр. 4 | усього | |
| У гр. 4 наводять суму ВЗ, що відповідає своєму періоду | ||
| гр. 5 | у тому числі сума від’ємного значення, отримана платником як правонаступником від платника податку, що реорганізувався | |
| Тут із загальної суми, зазначеної в гр. 4, виділяють частину ВЗ, що надійшла до правонаступника від реорганізованого підприємства | ||
| рядок | Залишок суми помилково та/або надміру сплачених… | |
| Цей рядок може заповнюватися, якщо в ряд. 21 (у складі ВЗ) усе ще «сидить» залишок «старих» переплат, що виникли станом на 01.07.2015. Нагадаємо, що з переходом на спецрахунки з 1 липня 2015 року суми старих переплат «вливалися» у ВЗ (збільшували його) в декларації за липень / III квартал 2015 року (п.п. 3 п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ; лист ДФСУ від 22.06.2015 № 22408/7/99-99-19-03-01-17). Тому якщо така сума (її частина) досі ще тягнеться у складі ВЗ, її окремо виділяють у передостанньому рядку «Залишок…» таблиці 1 додатка Д2. Якщо сума старих переплат уже повністю «з’їлася» поточними ПЗ (або її первісно не було), то «Залишку…» не буде | ||
| рядок | Усього | |
| У цьому рядку виводять підсумкову суму перехідного «мінуса» (гр. 4) і, у тому числі отриманого від реорганізованого платника (гр. 5). Важливо! Значення гр. 4 ряд. «Усього» таблиці 1 додатка Д2 = ряд. 21 | ||
Таблиці 2 і 3 додатка Д2. Передача «мінуса» при реорганізації від підприємства, що реорганізується (РП), правонаступникові (чи правонаступникам, якщо їх декілька) передбачена п. 198.7 ПКУ.
Врахуйте: таке перенесення можливе, тільки якщо в підприємства, що реорганізується, сума ВЗ (!) підтверджена документальною перевіркою (п. 13 розд. III Порядку № 21, БЗ 101.24, листи ДПСУ від 03.03.2021 № 794/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 12.04.2021 № 1487/ІПК/99-00-21-03-02-06). Відзначимо, що під час воєнного стану перевірки при реорганізації за п.п. 78.1.7 ПКУ не призупинені (п.п. 69.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Тоді отриманий «мінус» (підтверджений перевіркою) правонаступник включає до ряд. 16.3 декларації, обліковує його на загальних підставах і може навіть заявляти до БВ (у такому разі проставляють відмітку «+» у гр. 6 таблиці 2 додатка Д3).
Таблиця 2. Передача від’ємного значення при реорганізації
| Передача перехідного «мінуса» при реорганізації | Підприємство, що реорганізується (РП) | Правонаступник |
| передається через додаток Д2 | ||
| РП з останньою декларацією з ПДВ (якщо заповнений ряд. 21) подає додаток Д2, у якому заповнює таблицю 2, — заяву на передачу «мінуса», де зазначає суму «мінуса», що передається | На суму «мінуса» (підтверджену перевіркою) правонаступник заповнює таблицю 3 — заяву на приєднання «мінуса» — і водночас (!) відображає цю суму в ряд. 16.3 декларації у складі ПК (п.п. 5 п. 4 розд. V Порядку № 21) | |
| У результаті: значення ряд. 21 РП у сумі, підтвердженій перевіркою, перейде до ряд. 16.3 правонаступника (п. 198.7 ПКУ, п. 13 розд. III Порядку № 21) | ||
| Важливо! У якому розмірі (повністю/частково) передавати «мінус» правонаступникові, залежить від виду реорганізації, що проводиться. Так, при реорганізації: — шляхом перетворення, злиття, приєднання — «мінус» передається повністю (в усій сумі); — шляхом поділу, виділення — «мінус» передають частково (пропорційно отриманій правонаступником частці майна згідно з розділовим балансом). | ||
