Приложение Д5 состоит из четырех таблиц.
Таблица 1 (необъектные поставки). В таблице 1 приложения Д5 частично раскрывают показатель строки 5 декларации и (с указанием названия операции/соответствующего пункта НКУ/объемов) расшифровывают:
— поставки, не являющиеся объектом НДС, и
— поставки необлагаемых «запредельных» услуг (место поставки которых, определенное по правилам пп. 186.2, 186.3 НКУ, расположено за пределами таможенной территории Украины).
Причем учтите, что налоговики говорят показывать в безНДСной стр. 5 декларации (с заполнением таблицы 1 приложения Д5) и необлагаемый дешевый экспорт товаров стоимостью до 150 евро (не объект по п.п. 196.1.16 НКУ). Тогда как дешевый импорт товаров стоимостью до 150 евро — поясняют контролеры — в декларации по НДС вообще не отражается (БЗ 101.24).
При этом объемы поставок в гр. 4 указывают общей суммой без расшифровки по контрагентам (БЗ 101.24).
Обратите внимание, что речь идет именно о необъектных поставках (а не о приобретениях) и о запредельных услугах, оказанных плательщиком (а не полученных). Тем более, что операции по получению плательщиком от нерезидента необлагаемых услуг (с местом поставки за пределами таможенной территории Украины) в декларации по НДС вообще не отражаются (БЗ 101.24).
Таблица 2 (льготные поставки и расчет льгот). Таблицу 2 приложения Д5 заполняют плательщики-льготники. В ней расшифровывают льготные поставки на таможенной территории Украины — т. е. показатель льготной стр. 5.1 (по видам льгот) и рассчитывают сумму льгот по НДС.
Правила расчета льгот по НДС установлены разделом V1 «Порядок определения сумм НДС, не уплаченного плательщиком налога в бюджет в связи с получением налоговых льгот» Порядка № 21.
Сумму НДС-льгот рассчитывают помесячно (без нарастающего итога) по формуле из п. 3 разд. V1 Порядка № 21. Причем если в каком-то месяце льготных операций не было (стр. 5.1 декларации пустая), то таблицу 2 приложения Д5 не заполняют (п. 2 разд. V1 Порядка № 21).
Также учтите, что не рассчитывают сумму НДС-льгот и, соответственно, не отражают в приложении Д5 операции:
(1) с пониженными ставками 0 %, 7 %, 14 % (в частности, по экспорту, международным перевозкам, лекарствам/медизделиям, выборочно по сельхозпродукции) — поскольку в льготной стр. 5.1 такие операции не отражаются;
(2) по льготному экспорту (так как для него есть отдельная стр. 2.2 и в стр. 5.1 он не попадает);
(3) по льготному импорту (поскольку льготы считают по операциям поставки, а импорт — не поставка). К тому же льготный ввоз в декларации вообще не отражается (БЗ 101.24).
Льготные поставки на территории Украины и расчет льгот по НДС (таблица 2 Д5)
| Графа | Описание | |
| гр. 2 | Найменування податкової пільги | |
| гр. 3 | Код податкової пільги (згідно з довідником пільг) | |
| Графы 2 и 3 заполняют на основании Справочников льгот. При этом указывают наименование льготы и код льготы по НДС. При отсутствии кода льготы в Справочнике в гр. 3 проставляют условный код льготы «99999999». Данные заносят в разрезе льгот — по каждой возникшей у плательщика в отчетном периоде НДС-льготе отдельной строкой | ||
| гр. 4 | Сума податку на додану вартість, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги | |
| В гр. 4 показывают посчитанную общую сумму НДС-льгот (ΣПП). Ее рассчитывают по формуле из п. 3 разд. V1 Порядка № 21: гр. 4 = ΣПП = гр. 5 х 20 % - (гр. 6 + гр. 7 + гр. 8 + гр. 9) х 20 %. Внимание: значение гр. 4 табл. 2 приложения Д5 никуда в декларацию переносить не нужно! А это информация о сумме НДС-льгот (общей и в разрезе льгот), возникших у плательщика. Учтите: при правильном расчете сумма льготы (потерь бюджета) не может получиться отрицательной. Поэтому даже если покупки превысили поставки, то в гр. 4 указывают сумму льготы в размере, равном «0» (подробнее см. «Покупки > поставок: как посчитать льготу в Д6?» // «Налоги & бухучет», 2020, № 80). Исключение — когда в таблице 2 приложения Д5 могут выскочить отрицательные значения (БЗ 101.24): — если в отчетном периоде был возврат льготных товаров (который превысил льготные поставки) или — если исправляем НДС-ошибки и снимаем лишние льготные объемы в льготной стр. 5.1. Подробнее об этом см. «Отрицательная НДС-льгота в приложении Д5: когда это возможно?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 77 (ср. ) | ||
| гр. 5 | Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг | |
| В гр. 5 расшифровывают (по видам льгот) объемы льготных поставок на таможенной территории Украины из стр. 5.1 декларации. То есть гр. 5 стр. «Усього» табл. 2 Д5 = стр. 5.1 декларации | ||
| Обсяги операцій з придбання товарів/послуг | ||
| гр. 6 | 20 % | В гр. 6 — 9 отражают покупки (кроме покупок на территории Украины у неплательщиков) текущего и предыдущих отчетных периодов (соответственно с входным 20 %, 14 %, 7 %, 0 % НДС и льготные), использованные для льготных операций текущего периода. То есть покупки, как полностью, так и частично поучаствовавшие в льготных операциях (и по которым, в частности, распределялся НДС по ст. 199 НКУ) |
| гр. 7 | 7 % | |
| гр. 8 | 0 % / звільнені | |
| гр. 9 | 14 | |
| При заполнении гр. 6 — 9 учтите, что — в гр. 6, 7, 9 заносят объемы без НДС; — покупки на таможенной территории Украины у неплательщиков (без входного НДС) не учитывают (п. 3 разд. V1 Порядка № 21); — если в отчетном месяце были совершены какие-то покупки для льготных операций, но льготных операций не было (стр. 5.1 декларации пустая), то заполнять таблицу 2 приложения Д5 (и отражать сами по себе покупки в гр. 6 — 9 таблицы 2) не нужно. А такие покупки будут учтены при расчете НДС-льгот в будущем — в том периоде, в котором возникнет льготная поставка в стр. 5.1 декларации по НДС; — в предоплатном случае (т. е. если под будущую льготную поставку вначале поступает предоплата, тогда как нужные покупки, предположим, еще не совершены), гр. 6 — 9 табл. 2 приложения Д 5 оставляют пустыми — не заполняют (БЗ 101.24) | ||
Причем за ошибки при расчете НДС-льгот в таблице 2 приложения Д5 ответственности (штрафов) быть не должно (даже если ошибки исправлять через УР с уточняющим Д5). Ведь на сумму задекларированных налоговых обязательств по НДС расчет НДС-льгот никак не влияет.
Таблица 3 (критерии предприятий лиц с инвалидностью). Таблицу 3 заполняют предприятия, основанные общественными объединениями лиц с инвалидностью (п. 14 разд. III Порядка № 21).
Напомним, что такие предприятия по своему усмотрению могут выбрать любой режим налогообложения и применять (письмо ГНСУ от 28.11.2019 № 1630/6/99-00-07-03-02-15/ІПК):
— или НДС-льготу (по п. 197.6 НКУ), а следовательно, также заполнять и таблицу 2 приложения Д5,
— или нулевую ставку НДС (по п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ), которая действует до 01.01.2025.
При выборе НДС-льготы такие предприятия отражают льготные поставки в льготной стр. 5.1 декларации и таблице 2 (где, как и другие льготники, рассчитывают сумму льгот).
Независимо от выбранного режима налогообложения (льгота или нулевая ставка) в таблице 3 такие предприятия (каждый отчетный период) должны подтверждать соответствие трем критериям, дающим им право на применение одного из режимов налогообложения.
Поэтому каждый отчетный период в таблице 3 они рассчитывают показатели:
— ЧПІ (должен быть не менее 50 % от среднеучетной численности штатных работников),
— ФОПІ (должен составлять не менее 25 % от суммы общих расходов на оплату труда, включаемых в состав налоговых расходов),
— БВТ (должен составлять не менее 8 % от продажной цены товаров, услуг).
Таблица 4 (критерии переработчиков). Таблицу 4 приложения Д5 (начиная с декларации за апрель 2023 года) заполняют плательщики (перерабатывающие предприятия), которые соответствуют критериям, определенным п. 68 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, в случае осуществления:
— операций по ввозу на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта оборудования и комплектующих исключительно для использования в собственной производственной деятельности и/или
— операций по поставке товаров собственного производства, которые освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.
В таблице 4 приложения Д5 таким плательщикам нужно подтверждать соответствие критериям, определенным п. 68 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, позволяющим применить льготный режим налогообложения (НДС-льготу) к этим операциям (п. 14 разд. III Порядка № 21). И, в частности, — указывать удельный вес дохода, полученного от реализации продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме дохода в течение отчетного периода (должен превышать 90 %). Значение этого показателя указывают с точностью до двух знаков после запятой с округлением по общеустановленным правилам.
