Этот вопрос поступил в «Налоги & бухучет» от нашего читателя. Давайте разбираться вместе.
Премии (в том числе за месяц) и другие поощрительные выплаты (далее — премии) по итогам работы за определенный период включаем в отпускную среднюю зарплату по правилам, определенным в абзаце третьем п. 3 Порядка № 100*. Разберем эти правила для случая, когда в расчетном периоде имеем ежемесячные премии.
* Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 № 100.
Правило 1. Премии учитываем в заработок периода, отвечающего количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены.
Таким образом,
премию за месяц учитываем в составе заработка месяца ее начисления
Например, премию, начисленную в апреле, включаем в заработок апреля. При этом не имеет значения, за какой месяц она начислена, — за предыдущий (в апреле за март и т. п.) или же за текущий (в апреле за апрель).
Правило 2. В заработок соответствующих месяцев расчетного периода добавляем часть премии, которую определяем делением суммы премии на количество отработанных рабочих дней периода, за который она начислена, и умножением на количество отработанных рабочих дней соответствующего месяца, который приходится на расчетный период.
Применим это правило к премии за месяц. Сумму премии делим на количество отработанных рабочих дней месяца, за который она начислена, и умножаем на количество отработанных рабочих дней месяца, в котором она начислена.
Пример 1. Работник идет в ежегодный отпуск с 1 мая 2023 года. Расчетный период: май 2022 года — апрель 2023 года. В апреле 2023 года ему начислена премия за март 2023 года в сумме 4500 грн. В связи с отпуском за свой счет в марте отработано 18 рабочих дней, в апреле — 15.
Премию за март, которая начислена в апреле, учитываем в заработок апреля. Рассчитываем ее сумму, используя правило 2:
4500 грн : 18 раб. дн. х 15 раб. дн. = 3750 грн.
Пример 2. Работник идет в ежегодный отпуск с 3 мая 2023 года. Расчетный период: май 2022 года — апрель 2023 года. В апреле 2023 года ему начислена премия за апрель 2023 года в сумме 5100 грн. В апреле работником отработано 17 рабочих дней.
Премию за апрель, которая начислена в апреле, учитываем в составе заработка апреля. Расчетная сумма премии составит:
5100 грн : 17 раб. дн. х 17 раб. дн. = 5100 грн.
Как видите, если премию начисляют в текущем месяце за текущий, то количество отработанных рабочих дней месяца, за который она начислена, и месяца, в котором она начислена, совпадает. Именно поэтому
если премию за месяц начисляете в текущем месяце за текущий месяц, то перерассчитывать ее сумму для целей Порядка № 100 не имеет смысла
Если же премию начисляете в текущем месяце за предыдущий, то придется морочиться с расчетами, чтобы выполнить предписания правила 2 (см. пример 1).
Идем дальше.
Правило 3. Если период, за который начислена премия, отработан работником не полностью, в средний заработок учитываем сумму премии в размере, который не больше фактически начисленной суммы премии.
Это правило работает по премиям, которые начислены в текущем месяце за предыдущий. Ведь мы с вами уже выяснили, что перерасчет премии за месяц, которая начисляется месяц в месяц, не изменяет ее сумму.
Сразу переходим к примерам.
Пример 3. Работник идет в ежегодный отпуск с 02.05.2023. Расчетный период: май 2022 года — апрель 2023 года. В марте 2023 года работнику начислена премия за февраль 2023 года в сумме 4750 грн. В феврале работник отработал 19 из 20 рабочих дней в связи с отпуском за свой счет. Март отработан полностью (23 рабочих дня).
Премию за февраль включаем в заработок марта (месяца начисления) пропорционально отработанным дням:
4750 грн : 19 раб. дн. х 23 раб. дн. = 5750 грн.
Месяц, за который начислена премия (февраль), отработан не полностью. Применяем правило 3, проводим сравнительные расчеты.
Распределенная сумма премии (5750 грн) выше фактически начисленной в марте (4750 грн). В расчете средней зарплаты учитываем премию в размере не больше фактически начисленной премии, то есть 4750 грн.
Пример 4. Работник идет в ежегодный отпуск с 01.05.2023. Расчетный период: май 2022 года — апрель 2023 года. В марте 2023 года работнику начислена премия за февраль в сумме 5000 грн. Февраль и март работник отработал полностью (20 и 23 рабочих дня соответственно).
Премию за февраль включаем в заработок марта (месяца начисления) пропорционально отработанным дням в сумме:
5000 грн : 20 раб. дн. х 23 раб. дн. = 5750 грн.
Интересный момент. Сумма премии, которая получена расчетно (5750 грн), выше фактически начисленной в марте (5000 грн). Однако сравнительные расчеты не проводим. Почему? Потому что месяц, за который она начислена (февраль), отработаны полностью. Правило 3 не работает.
К заработку марта добавляем премию в сумме 5750 грн.
