* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40632
Вывод документа
Сумма доначисленного НДФЛ на зарплату работника резидента Дія Сіті отражается в 4ДФ с признаком дохода «101» в месяце начисления такого дохода
Сначала давайте вспомним правила налогообложения заработной платы работников резидентов Дія Сіті.
Согласно п.п. «а» п.п. 170.141.2 НКУ из таких доходов резиденты Дія Сіті, как налоговые агенты, удерживают НДФЛ по ставке 5 %. Но исчислить сумму обязательств по НДФЛ с применением этой ставки можно только при условии соблюдения резидентом Дія Сіті требований, установленных пп. 2 и 3 ч. 1 ст. 5 Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-ІХ (далее — Закон № 1667), а именно:
— среднее месячное вознаграждение работникам и гиг-специалистам должно быть не менее 1200 евро (по курсу НБУ на первое число соответствующего календарного месяца);
— среднеучетное количество работников и гиг-специалистов — не менее 9 человек.
Оба показателя рассчитывают по итогам каждого календарного месяца, начиная со следующего за месяцем, в котором юрлицо получило статус резидента Дія Сіті.
А если такие условия в каком-то месяце не соблюдены? Тогда в соответствии с п.п. 170.141.5 НКУ резидент Дія Сіті обязан в пределах Налогового расчета по НДФЛ/ВС/ЕСВ самостоятельно начислить НДФЛ по ставке 18 % в отношении доходов, которые были выплачены в течение такого календарного месяца, и уплатить его до подачи Налогового расчета. При этом сумма уплаченного налоговым агентом НДФЛ не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физических лиц.
Как разъясняли налоговики в БЗ 103.03, это означает, что резидент Дія Сіті обязан осуществить перерасчет НДФЛ (т. е. доначислить разницу между 5 % и 18 %) в отношении доходов в виде заработной платы работников (и/или вознаграждения по гиг-контракту) и уплатить налог за свой счет до подачи 4ДФ. Дополнительно удерживать НДФЛ из доходов специалистов резидента Дія Сіті не нужно.
А каким образом отразить доначисленный резидентом Дія Сіті налог в 4ДФ? Именно на этот вопрос дают ответ налоговики в комментируемой консультации.
По их мнению, резидент Дія Сіті, который в определенном календарном месяце не соответствовал требованиям, установленным пп. 2 или 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667, отражает в 4ДФ с признаком дохода «101» за месяц, за который была начислена зарплата:
— в графе 4а — сумму НДФЛ по ставке 18 %;
— в графе 4 — фактическую сумму НДФЛ, перечисленную в бюджет.
Какие выводы можно сделать из этого разъяснения?
Во-первых, весь НДФЛ (18 %) — удержанный из зарплаты работника (5 %) и доначисленный за счет резидента Дія Сіті (13 %) — показывают одной суммой по строке с начисленной работнику заработной платой.
Во-вторых, делают это в месяце начисления дохода. И это несмотря на то, что в п.п. 170.141.5 НКУ речь идет о выплаченных в течение календарного месяца доходах (см. выше). То есть, судя по всему, для целей сравнения среднего месячного вознаграждения работникам и гиг-специалистам с критерием, установленным п.п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667 (1200 евро), нужно отталкиваться от начисленной (а не выплаченной) в каждом конкретном месяце зарплаты (вознаграждения). Подробнее об этом см. «Дія Сіті: расчет численности и среднего вознаграждения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 16.
