Передача оборудования нерезиденту и его возврат
При заключении договора аренды с нерезидентом передача ему движимого имущества может осуществляться:
1) с вывозом за границу;
2) путем приобретения за рубежом.
С вывозом за границу. Вывоз имущества за границу по договору аренды, как правило, оформляют в режиме временного вывоза. А к операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таком таможенном режиме применяют условное полное освобождение от налогообложения при соблюдении требований и ограничений, установленных гл. 19 ТКУ. На это прямо указывает п. 206.8 НКУ. Поэтому
если оборудование вывозилось из Украины в режиме временного вывоза с условным полным освобождением от НДС-обложения, то НН не составляется
См. БЗ 101.16.
Не отражаются операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме временного вывоза с условным полным освобождением от НДС в соответствии с п. 206.8 НКУ и в НДС-декларации (см. БЗ 101.24).
Возврат объекта аренды, который был вывезен в таможенном режиме временного вывоза, осуществляют в режиме реимпорта (гл. 14 ТКУ). При этом согласно требованиям п. 1 ч. 2 ст. 78 ТКУ такой объект должен быть возвращен в том же состоянии, в котором он был вывезен. Возможны разве что естественные изменения его качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки и хранения, а также изменения, которые допускаются в случае его использования в таможенном режиме временного вывоза.
Согласно п. 206.3 НКУ операции по ввозу товаров в таможенном режиме реимпорта освобождены от налогообложения. Исключение — операции по ввозу в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 78 ТКУ. То есть не подпадают под освобождение от НДС-обложения товары, которые раньше вывозились в таможенном режиме экспорта и возвращаются в таможенном режиме реимпорта в связи с невыполнением (неподобающим выполнением) условий ВЭД-договора.
С приобретением за рубежом. Если оборудование приобреталось за рубежом и не вывозилось с территории Украины, то тогда вообще об НДС речь не идет. Следовательно, по такой операции НН не составляется. А вот при ввозе такого имущества в Украину после завершения договора аренды заплатить НДС придется.
Таким образом, передача оборудования в аренду нерезиденту (независимо от факта вывоза такого имущества с территории Украины) в общем случае ни к каким НДС-последствиям не приводит.
Арендные услуги — где место поставки?
Арендная плата в целях НДС-обложения причисляется к поставке услуг (п.п. 14.1.185 НКУ). НДС-обложение услуг зависит от места их поставки по пп. 186.2 — 186.4 НКУ и может не совпадать с местом, где услуги фактически предоставлены.
Что касается места поставки услуг по предоставлению в аренду (лизинг) движимого имущества (кроме транспортных средств и банковских сейфов), то им есть место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования, а в случае отсутствия места регистрации — место его постоянного или подавляющего проживания (п.п. «ґ» п. 186.3 НКУ).
В нашем случае получатель арендных услуг — нерезидент. Поэтому место поставки услуг находится за пределами таможенной территории Украины. Поэтому
услуги по предоставлению в аренду оборудования нерезиденту не облагаются НДС независимо от места фактического пребывания движимого объекта аренды — на таможенной территории Украины или за рубежом. Соответственно НН на арендную плату не составляется
Ведь, повторим, место поставки арендных услуг, предоставленных нерезиденту, расположено за рубежом (п.п. «ґ» п. 186.3 НКУ). То есть объекта НДС-обложения у арендодателя-резидента не возникает.
В НДС-декларации услуги, предоставленные нерезиденту, которые не облагаются НДС (место поставки за пределами Украины), отражают в безНДСной строке 5. А также данные о таких услугах приводят в таблице 1 приложения Д5.
Также помните: в случае предоставления нерезидентам необлагаемых налогом услуг входящий НДС, связанный с их предоставлением, следует компенсировать путем начисления компенсирующих НО по НДС (п.п. «а» п. 198.5 НКУ). А если наряду с необлагаемыми налогом операциями будет и налогооблагаемая деятельность, то это повлечет необходимость распределения НДС по ст. 199 НКУ. Подробно об НДС-распределении см. «Налоги & бухучет», 2023, № 3.
