Освобождение от ЕН. В вопросе говорится, что с начала ВП ФЛП — плательщик ЕН группы 2 постоянно осуществлял хозяйственную деятельность. Но это не значит, что он должен был постоянно уплачивать ЕН. Ведь из-за полномасштабного вторжения законодатели
дали право с 01.04.2022 всем ФЛП — плательщикам ЕН групп 1 и 2 не уплачивать ЕН (п. 9.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ)
Учитывая это, ФЛП на ЕН групп 1 и 2 сами решали, уплачивать им ЕН с 01.04.2022 (то есть начиная с уплаты за апрель) или нет. Причем решение о неуплате ЕН не зависело ни от работы/простоя предпринимателя, ни от его налогового адреса (см., в частности, статью «Уплата ЕН ФЛП групп 1 и 2: «по законам военного положения» // «Налоги & бухучет», 2022, № 87).
Такие правила уплаты ЕН для ФЛП групп 1 и 2 просуществовали до начала августа-2023. С 01.08.2023 перечень ФЛП групп 1 и 2, которые могут не уплачивать ЕН, был уменьшен.
Так, после 01.08.2023 среди счастливчиков, которые могут не уплачивать ЕН, остались только ФЛП групп 1 и 2, налоговый адрес которых по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации находится (п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ):
1) на территориях активных боевых действий;
2) на территориях возможных боевых действий;
3) на временно оккупированных территориях.
Список таких территорий ищите в Перечне № 309*.
Такие ФЛП освобождены от уплаты ЕН до последнего числа месяца, в котором:
— будут завершены боевые действия или оккупация
или
— будет проведена регистрация изменения местонахождения на другую территорию Украины.
Подробно об этих нововведениях читайте в «Уплата ЕН и ЕСВ «за себя» ФЛП групп 1 и 2: как с 01.08.2023?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 61.
При этом речь идет
именно о ФЛП групп 1 и 2, у которых налоговый адрес на дату начала активных/возможных боевых действий / временной оккупации уже должен был находиться на соответствующих территориях
То есть на эту дату был указан в Перечне № 309.
Таким образом, под освобождение не попадают ФЛП, которые:
— сначала были зарегистрированы на территории Украины, которая не упомянута в Перечне № 309, а потом перерегистрировались на территорию, которая указана в Перечне № 309;
— впервые зарегистрированы как ФЛП на территории, определенной Перечнем № 309, но такая регистрация состоялась уже после определенных Перечнем № 309 дат возникновения возможности боевых действий / начала боевых действий / временной оккупации.
Об этом недавно прямо заявили и фискалы в БЗ 07.02.04. Детали в «Уплата ЕН групп 1 и 2 для новых ФЛП на территории боевых действий» // «Налоги & бухучет», 2023, № 86 (ср. ).
Следовательно, ФЛП групп 1 или 2, который был создан до ВП и во время ВП нормально функционировал, мог без нарушений законодательства не уплачивать ЕН в период с 01.04.2022 и по 01.08.2023. После 01.08.2023 без нарушений законодательства он может не уплачивать ЕН, только если его налоговый адрес находится на территории боевых действий / оккупации.
Во всех иных случаях, когда ФЛП на ЕН групп 1 или 2 не уплачивал ЕН после 01.08.2023, он допускал ошибку.
Ответственность. За несвоевременную уплату ЕН ФЛП групп 1 и 2 угрожает штраф по ст. 122 НКУ. Размер штрафа составляет 50 % ставки налога за каждый факт несвоевременной уплаты ЕН или отсутствия такой уплаты.
Если исходить из того, что на вашей территории установлены максимальные размеры ставок, определенные НКУ, то
в 2023 году штраф за каждую неуплату / несвоевременную уплату ЕН для ФЛП группы 2 составит 670 грн
Это отмечают и фискалы.
Также в случае несвоевременной уплаты авансовых взносов начиная с августа-2023 на ФЛП, которые не освобождены от такой уплаты, будет начисляться пеня в соответствии со ст. 129 НКУ. На этом акцентируют внимание и фискалы в БЗ 107.05 и БЗ 107.04.
Кроме того, если ФЛП на ЕН групп 1 и 2 долго не будет уплачивать авансовые взносы по ЕН, за ним будет считаться налоговый долг. И если сумма налогового долга будет больше чем 3060 грн, то ФЛП, кроме уплаты штрафа и пени, возможно, придется покинуть ряды упрощенцев.
Об этом говорит п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ (в совокупности с абзацем третьим п. 59.1 НКУ). В нем речь идет о том, что плательщики ЕН обязаны перейти на общую систему в случае наличия налогового долга в размере, который превышает 3060 грн, на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов.
Если учитывать, что ФЛП — плательщик ЕН группы 2 должен был начать уплачивать авансовые взносы с августа-2023, и то, что размер авансовых взносов в 2023 году не может превышать 1340 грн в месяц, то опасная сумма налогового долга (если до 1 апреля 2022 года за ФЛП не считался долг по ЕН), которая запускает действие п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ, возникнет, когда ФЛП не уплатит авансовые взносы за август — октябрь 2023 года.
Но даже не принимая во внимание то, что с 1 ноября 2023 года у ФЛП возникнет долг больше 3060 грн, отсчет периода, в течение которого наличие налогового долга может заставить покинуть ЕН, начнется только с 1 января 2024 года. Ведь именно 1 января будет первым днем первого месяца квартала, на который приходится возникновение долга в опасной сумме.
Если долг в сумме больше чем 3060 грн будет считаться с 1 января 2024 и по 1 июня 2024 года (то есть на каждое первое число всех месяцев в течение двух кварталов), то с начала ІІІ квартала 2024 года ФЛП будет вынужден покинуть ЕН и перейти на общую систему.
Поэтому, по сути, не уплачивать ЕН и быть ФЛП на ЕН групп 1 и 2 можно вплоть до начала июня 2024 года. Но от штрафов за несвоевременную уплату ЕН из ст. 122 НКУ и от пени это ФЛП не спасет.
ЕСВ-уплата. С уплатой ФЛП на ЕН группы 2 ЕСВ «за себя» ситуация лучше, чем с уплатой ЕН. Ведь с 01.03.2022 (то есть начиная с уплаты за март) все предприниматели имеют право не начислять, не исчислять и не уплачивать ЕСВ «за себя» в течение всего времени до прекращения/отмены военного положения в Украине + в течение 12 месяцев после прекращения/отмены военного положения (п. 919 разд. VIII Закона № 2464*).
Причем и после 01.08.2023 в этой части, в отличие от уплаты ЕН, для ФЛП — плательщиков ЕН ничего не изменилось.
Следовательно, пока действует ВП и плюс 12 месяцев после него, ФЛП — плательщики ЕН могут не уплачивать ЕСВ.
