Звільнення від ЄП. У запитанні говориться, що з початку ВС ФОП — платник ЄП групи 2 постійно здійснював господарську діяльність. Але це не означає, що він мав постійно сплачувати ЄП. Адже через повномасштабне вторгнення законодавці
дали право з 01.04.2022 всім ФОП — платникам ЄП груп 1 та 2 не сплачувати ЄП (п. 9.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ)
Враховуючи це, ФОП на ЄП груп 1 та 2 самі вирішували, сплачувати їм ЄП з 01.04.2022 (тобто починаючи зі сплати за квітень) чи ні. Причому рішення про несплату ЄП не залежало ні від праці/простою підприємця, ні від його податкової адреси (див., зокрема, статтю «Сплата ЄП ФОПами груп 1 та 2: «за законами воєнного стану» // «Податки & бухоблік», 2022, № 87).
Такі правила сплати ЄП для ФОП груп 1 та 2 проіснували до початку серпня 2023. З 01.08.2023 перелік ФОП груп 1 та 2, які можуть не сплачувати ЄП, було зменшено.
Так, після 01.08.2023 серед щасливчиків, які можуть не сплачувати ЄП, лишилися тільки ФОП груп 1 та 2, податкова адреса яких станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації знаходиться на територіях (п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ):
1) активних бойових дій;
2) можливих бойових дій;
3) на тимчасово окупованих територіях.
Перелік таких територій шукайте у Переліку № 309*.
Таких ФОП звільнено від сплати ЄП до останнього числа місяця, в якому:
— буде завершено бойові дії чи окупацію
або
— буде проведено реєстрацію зміни місцезнаходження на іншу територію України.
Детально про ці нововведення читайте у «Сплата ЄП та ЄСВ «за себе» ФОП груп 1 та 2: як з 01.08.2023?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 61.
При цьому мова йде
саме про ФОП груп 1 та 2, у яких податкова адреса на дату початку активних/можливих бойових дій / тимчасової окупації вже мала знаходитися на відповідних територіях
Тобто на цю дату була зазначена у Переліку № 309.
Таким чином, під звільнення не потрапляють ФОП, які:
— спочатку були зареєстровані на території України, яка не згадана у Переліку № 309, а потім перереєструвалися на територію, що вказана у Переліку № 309;
— вперше зареєстровані як ФОП на території, визначеній Переліком № 309, але така реєстрація відбулася вже після визначених Переліком № 309 дат виникнення можливості бойових дій/початку бойових/тимчасової окупації.
Про це нещодавно прямо заявили і фіскали у БЗ 07.02.04. Деталі у «Сплата ЄП груп 1 та 2 для нових ФОП на території бойових дій» // «Податки & бухоблік», 2023, № 86 (ср. ).
Отже, ФОП груп 1 чи 2, який був створений до ВС і під час ВС нормально функціонував, міг без порушень законодавства не сплачувати ЄП у період з 01.04.2022 і по 01.08.2023. Після 01.08.2023 без порушень законодавства він може не сплачувати ЄП, тільки якщо його податкова адреса знаходиться на території бойових дій /окупації.
В усіх інших випадках, коли ФОП на ЄП груп 1 чи 2 не сплачував ЄП після 01.08.2023, він припускався помилки.
Відповідальність. За несвоєчасну сплату ЄП ФОП груп 1 та 2 загрожує штраф за ст. 122 ПКУ. Розмір штрафу складає 50 % ставки податку за кожний факт несвоєчасної сплати ЄП чи відсутності такої сплати.
Якщо виходити з того, що на вашій території встановлено максимальні розміри ставок, визначені ПКУ, то
у 2023 році штраф за кожну несплату / несвоєчасну сплату ЄП для ФОП групи 2 складе 670 грн
На цьому наголошують і фіскали.
Також у разі несвоєчасної сплати авансових внесків починаючи з серпня 2023 до ФОП, яких не звільнено від такої сплати, буде нараховуватися пеня відповідно до ст. 129 ПКУ. На цьому акцентують увагу і фіскали у БЗ 107.05 та БЗ 107.04.
Крім того, якщо ФОП на ЄП груп 1 та 2 довго не буде сплачувати авансові внески з ЄП, за ним рахуватиметься податковий борг. І якщо сума податкового боргу буде більша ніж 3060 грн, то ФОП, крім сплати штрафу і пені, можливо, доведеться покинути лави спрощенців.
Про це говорить п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ (у сукупності з абзацом третім п. 59.1 ПКУ). У ньому йдеться про те, що платники ЄП зобов’язані перейти на загальну систему у разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує 3060 грн, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів.
Якщо враховувати, що ФОП —платник ЄП групи 2 мав почати сплачувати авансові внески з серпня 2023, і те, що розмір авансових внесків у 2023 не може перевищувати 1340 грн за місць, то небезпечна сума податкового боргу (якщо до 1 квітня 2022 за ФОП не рахувався борг з ЄП), яка запускає дію п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ, виникне, коли ФОП не сплатить авансові внески за серпень — жовтень 2023.
Але навіть не зважаючи на те, що з 1 листопада 2023 у ФОП виникне борг більше 3060 грн, відлік періоду, протягом якого наявність податкового боргу може змусити покинути ЄП, почнеться тільки з 1 січня 2024. Адже саме 1 січня буде першим днем першого місяця кварталу, на який припадає виникнення боргу у небезпечній сумі.
Якщо борг у сумі більшій ніж 3060 грн рахуватиметься з 1 січня 2024 і по 1 червня 2024 (тобто на кожне перше число всіх місяців протягом двох кварталів), то з початку ІІІ кварталу 2024 ФОП буде змушений покинути ЄП і перейти на загальну систему.
Тому, по суті, не платити ЄП і бути ФОП на ЄП груп 1 та 2 можна аж до початку червня 2024 року. Але від штрафів за несвоєчасну сплату ЄП із ст. 122 ПКУ і від пені це ФОП не врятує.
ЄСВ-сплата. Із сплатою ФОП на ЄП групи 2 ЄСВ «за себе» ситуація краща, ніж із сплатою ЄП. Адже з 01.03.2022 (тобто починаючи зі сплати за березень) всі підприємці мають право не нараховувати, не обчислювати і не сплачувати ЄСВ «за себе» протягом усього часу до припинення/скасування воєнного стану в Україні + протягом 12 місяців після припинення/скасування воєнного стану (п. 919 розд. VIII Закону № 2464*).
Причому і після 01.08.2023 у цій частині, на відміну від сплати ЄП, для ФОП — платників ЄП нічого не змінилося.
Отже, допоки діє ВС і плюс 12 місяців після нього, ФОП — платники ЄП можуть не сплачувати ЄСВ.
