Долг никуда не исчезает. Если ФЛП прекратил свое существование еще в январе 2023 года, то это не значит, что о выполнениях обязательств, которые возникли во время пребывания в статусе ФЛП, уже можно забыть. Ведь из положения гл. 50 ГКУ и нормы п.п. 14.1.11 НКУ следует, что прекращение ФЛП (кроме банкротства) не является основанием для погашения его обязательств или признания задолженности безнадежной. То есть
прекращение ФЛП не освобождает его от ответственности по обязательствам, которые возникли, когда он осуществлял предпринимательскую деятельность
Поэтому не удивительно, что после того как ФЛП прекратит свою деятельность, обязательства по заключенным договорам не прекращаются, а остаются, но уже не за ФЛП, а за физлицом.
А потому если контрагенты будут настаивать, то физлицо должно поставить товар под полученный аванс или вернуть такой аванс. Ведь право требовать выполнения обязательств остается действующим до окончания срока исковой давности.
Сроки давности. Что касается сроков исковой давности, то во время ВП они истекать не будут. Объясняется это тем, что
еще в середине марта-2022 законотворцы внесли изменения в ГКУ, которыми сроки исковой давности были продлены на срок действия ВП (п. 19 Заключительных и переходных положений ГКУ)
К сведению! До начала ВП сроки исковой давности тоже не проходили. Дело в том, что до начала ВП сроки давности были уже продлены на время действия карантина (п. 12 Заключительных и переходных положений ГКУ).
В нашем случае ФЛП должен был исполнить обязанность по поставке товаров во время действия ВП (после 24.02.2022). А потому пока не закончится ВП и не истечет исковая давность в три года (ст. 257 ГКУ) (с учетом продления), экс-предпринимателю нельзя забывать о поставке товара под аванс, полученный еще в статусе ФЛП (детали в «Военная приостановка сроков исковой давности» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29).
Доход. Что касается возникновения дохода, то у ФЛП — плательщика ЕН группы 3 обложенный налогом доход возник в тот момент, когда он получил аванс под поставку товаров в будущем. С этого дохода ФЛП еще во время пребывания на ЕН (по результатам І квартала 2022 года) должен был уплатить ЕН исходя из действующей ставки — 5 %.
Дальше, если физлицо после закрытия ФЛП будет погашать долги перед своими контрагентами, а именно поставит товар под полученный аванс или вернет аванс, то такие действия на налогооблагаемый доход физлица не повлияют. Ведь здесь речь не идет о получении любого дохода. Причем не имеет значения, какой статус будет у кредитора, с которым рассчитывается бывший ФЛП. И только после окончания срока исковой давности может возникнуть вопрос:
следует ли включать сумму такого аванса в гражданские доходы и уплачивать с нее НДФЛ и ВС?
На наш взгляд, поскольку сумма полученной предоплаты уже была отражена в составе ЕН-дохода в периоде осуществления ФЛП предпринимательской деятельности, то во второй раз в состав уже гражданских доходов эти суммы попасть не должны! То есть достаточно того, что с полученного аванса был уплачен ЕН.
Хотя не исключено, что налоговики захотят применить здесь общие нормы налогообложения списанной задолженности в связи с окончанием срока исковой давности.
На наш взгляд, такой подход неправомерен. Это подтверждает п.п. 165.1.36 НКУ, в соответствии с которым не включается в обложенный налогом доход физлица доход ФЛП, с которого уплачивается ЕН. В нашем случае экс-предприниматель получил аванс, который по кассовому методу включил в ЕН-доход и уплатил налог. А потому его не следует облагать НДФЛ и ВС даже после окончания срока исковой давности.
