Доход для перехода — за предыдущий год!
Переход с общей системы на уплату ЕН урегулирован п.п. 298.1.4 НКУ. Принять такое решение общесистемщик может путем подачи заявления в контролирующий орган не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Право перейти на упрощенку есть у тех субъектов хозяйствования, у которых в течение года, предшествующего переходу на ЕН, единоналожные доходы вписывались в размеры предельного объема дохода, определенного для соответствующей группы.
НКУ (п. 291.4) устанавливает для каждой группы предельный объем дохода, который дает право находиться именно в этой группе единоналожников (их величины ищите в статье «Предельный годовой доход на едином налоге» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93).
Чтобы подтвердить, что предпринимательский доход не превышает лимиты для выбранной группы ЕН, вместе с заявлением претендент на ЕН обязательно подает расчет дохода за предыдущий календарный год
Формы заявления и расчета утверждены приказом Минфина от 16.07.2019 № 308.
Обратите внимание! Предельные объемы дохода теперь привязаны к минзарплате (МЗП), установленной на 1 января налогового (отчетного) года (п. 291.4 НКУ). А поскольку она год от года растет, то и предельные объемы дохода тоже увеличиваются.
При переходе на ЕН с начала года все вроде бы понятно: переходите с 1 января 2024 года — рассчитываете доход за предыдущий (2023) год и сравниваете его с предельным лимитом дохода соответствующей группы, установленным на 01.01.2023. Хотя, честно говоря, карты несколько путает свежая БЗ 107.01.01, где ни к стати, ни к примеру упоминается о МЗП по состоянию на 01.01.2024. Однако наша позиция остается непреклонной: ориентироваться стоит именно на лимит дохода, установленный на 01.01.2023 (подробности — в статье «Пропорциональный» лимит экс-плательщика спецЕН: если превышен в 2023 году» // «Налоги & бухучет», 2023, № 88). А как считать годовой доход, когда переход на ЕН происходит не в конце, а в середине календарного года? Запомните:
если вы претендуете на статус плательщика ЕН среди года, ключевым критерием (так же, как и при переходе с начала года) все равно является доход предыдущего года
То есть если вы хотите перейти на ЕН, скажем, с 01.04.2024 (или с любого другого квартала 2024 года), ваш объем дохода за 2023 год должен отвечать предельным объемам дохода 2023 (а не 2024!) года.
Доход для перехода — по единоналожным правилам
При переходе с общей системы налогообложения на упрощенную для целей сравнения размера полученного дохода с единоналожными лимитами доходы следует пересчитать по правилам упрощенной системы. Об этом речь идет в абзаце третьем п.п. 298.1.4 НКУ. Чтобы зафиксировать свой объем дохода за предыдущий год, у претендента на статус единоналожника есть специальный расчет, который прилагается к заявлению о переходе на ЕН.
То есть если сейчас вы находитесь на общей системе и доходы определяете или по ст. 177 НКУ (ФЛП), или по П(С)БУ и разд. ІІІ НКУ (юрлицо), а в 2024 году планируете перейти на ЕН, вам
придется пересчитать свои доходы за предыдущий 2023 год по кассовому методу
Точнее, исходя из требований ст. 292 НКУ.
Единственное исключение — денежные поступления, полученные как компенсация (возмещение) по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды (п. 292.15 НКУ). Эти поступления облагаются ЕН, но НЕ включаются в общий объем дохода, который определяет право субъекта хозяйствования перейти на ЕН и удержаться на ЕН в дальнейшем. Если вынести это за скобки, то во всех иных случаях претендент на ЕН с любого квартала 2024 года должен представить, что он в 2023 году был действующим плательщиком ЕН, и именно из этого исходить, подсчитывая свой доход.
Несколько сложнее с этим будет юрлицам, ведь у них доход на общей системе определяется отгрузкой, а на упрощенной системе — поступлением средств. Поэтому бухучетный доход, который является для «юрика»-общесистемщика объектом обложения налогом на прибыль, не имеет к расчету никакого отношения.
Контролируем доход текущего года
С целью регистрации плательщиком ЕН. При переходе на ЕН среди года, кроме объема прошлогоднего дохода, необходимо еще соблюдать лимит дохода текущего года.
Если в прошлом году доход претендента отвечает желанной группе ЕН, а за неполный текущий год на общей системе он уже заработал больше, чем этот предельный объем дохода, то попасть в желанную группу ему нельзя
Об этом указывают налоговики в БЗ 107.01.01.
Например, для перехода с 1 апреля 2024 года на ЕН (третья группа) плательщику необходимо вписаться в предельный объем дохода отдельно за 2023 год (то есть исходя из размера МЗП по состоянию на 01.01.2023) и за первый квартал 2024 года (то есть исходя из размера МЗП по состоянию на 01.01.2024).
С целью пребывания на ЕН. Но это еще не все.
Доход текущего года понадобится не только с целью регистрации плательщиком единого налога, а еще и с целью определения права пребывания на ЕН
Ведь субъектам хозяйствования, которые перешли на ЕН среди года (впрочем, как и остальным единоналожникам), важно контролировать, чтобы годовой доход не превысил его установленный предельный объем/лимит. Иначе — потеря права находиться на ЕН (или в определенной группе ЕН) и другие негативные последствия (подробности ищите в статьях «Если упрощенец превысил доходный лимит» и «Налоговики выявили превышение доходного лимита единоналожником» // обе — в «Налоги & бухучет», 2023, № 93).
Расчет дохода с целью определения права пребывания на ЕН осуществляется по таким же правилам, что и для целей обложения ЕН (п. 292.14 НКУ). То есть:
— в доход включаются суммы, определенные в ст. 292 НКУ;
— при определении суммы дохода следует учитывать особенности в отношении даты признания дохода у единоналожников (доход определяется по кассовому методу).
Учитывается ли полученный с начала года на общей системе доход для определения права пребывания на ЕН?
Другими словами, подытоживается ли он с доходами, полученными на упрощенке, для целей сравнения с предельным годовым доходом?
Если мы посмотрим в НКУ, то в нем сказано, что для определения того, имеет ли право субъект хозяйствования находиться на упрощенке, следует принимать во внимание объем дохода, полученного в течение календарного года (п. 291.4 НКУ). Поэтому, по логике, учитывая, что для права пребывания на ЕН важен именно доход за календарный год, для определения того, не превышена ли сумма годового лимита, нужно учитывать весь полученный за год доход (в том числе и доход, полученный на общей системе в этом году до перехода на ЕН).
До недавнего времени позиция налоговиков по этому вопросу была переменчивой (больше деталей найдете в статье «Предельный лимит дохода для ЕН: что нужно о нем знать» // «Налоги & бухучет», 2022, № 95).
На сегодня же они утверждают, что для сравнения с предельным объемом дохода нужно брать только доход:
— для ФЛП — плательщика ЕН групп 1 — 3 — полученный с момента пребывания на упрощенной системе налогообложения (за полные календарные кварталы);
— для юрлица — плательщика ЕН группы 3 — полученный за период пребывания на упрощенке (кроме дохода, полученного в период пребывания на спецЕН)
Соответствующие разъяснения размещены в БЗ 107.01.03 и БЗ 108.01.02 (ср. ).
При таком подходе общесистемщик (хоть ФЛП, хоть «юрик»), который, скажем, с 01.04.2024 планирует перейти на ЕН, до конца 2024 года будет иметь право использовать весь доходный лимит соответствующей группы ЕН. При этом для определения того, не превысил ли он сумму годового лимита, нужно будет учитывать только доход, полученный им на упрощенке. То есть доход, полученный на общей системе до перехода на ЕН, налоговики позволяют игнорировать.
По нашему же мнению, такая позиция налоговиков не совсем согласуется с требованиями НКУ. Поэтому тем, кто рискнет воспользоваться ею, советуем получить индивидуальную налоговую консультацию в свой адрес.
Выводы
- Установленный НКУ объем дохода должен быть для вас ориентиром как тогда, когда (1) вы только собираетесь переходить на упрощенку, так и (2) после перехода на нее.
- В первом случае соблюдение этого критерия определяет, имеете ли вы право перейти на упрощенную систему. Здесь следует считаться с доходом того года, который предшествует переходу на ЕН, а также с доходом года, в котором планируется такой переход, до момента перехода.
- Во втором случае соблюдение доходного критерия определяет, имеете ли вы право удержаться на упрощенке в дальнейшем. На сегодня доход, полученный на общей системе до перехода на ЕН, налоговики позволяют игнорировать, что, по нашему мнению, не совсем согласуется с требованиями НКУ.
