Рассмотрим, при каких условиях тут может возникать угроза блокировки НН, а когда ее можно избежать.
Если покупатель — неплательщик НДС. Сразу скажем, что блокировки можно не бояться, если авто приобретает покупатель — неплательщик НДС. Так как НН, которые не выдаются покупателям (в том числе составленные на неплательщика НДС), подпадают под критерии безусловной регистрации (в частности, критерий из п.п. 1 п. 3 Порядка 1165*). Поэтому защищены от блокировки и не блокируются. Причем независимо от указанного в них кода УКТ ВЭД!
А вот при продаже покупателю — плательщику НДС появляются нюансы, о которых скажем дальше.
Критерий 1 рисковости операций. Если не выполняются критерии безусловной регистрации НН из п. 3 Порядка № 1165 (скажем, критерий месячных поставок «до 500» или налоговой нагрузки или др.), то НН, составленные на покупателя — плательщика НДС, в общем порядке подлежат блокировочному мониторингу (проверкам на блокировочные признаки). А в таком случае НН могут заблокировать по критерию 1 рисковости операций (из приложения 3 к Порядку № 1165). То есть так называемому критерию «пересорта» — когда сопоставляют покупки и продажи (в разрезе кодов УКТ ВЭД) на основании НН/РК, зарегистрированных начиная с 01.01.2017.
Однако так как автомобиль приобретался намного раньше — еще в 2013 году, то данных о его покупке (входном коде УКТ ВЭД) в системе попросту не будет! А потому НН на продажу этого авто (хоть с кодом 8704 21 99 00, хоть с кодом 8704 21 91 00) могут заблокировать.
Подаем Таблицу. Впрочем, блокировки можно избежать, если заранее (до регистрации НН) подать Таблицу данных с кодами приобретения и реализации с пояснениями. То есть с «покупным» и «продажным» кодом для авто (если, конечно, плательщик не отнесен к рисковым, п.п. 4 п. 3 Порядка № 1165).
Однако тут важно, чтобы налоговики Таблицу приняли (учли). Так как только тогда НН с кодами из Таблицы, принятой (учтенной) контролерами, не должны блокироваться. Причем учтите: если Таблица принята, то при составлении НН коды следует указывать точь-в-точь, как они указаны в Таблице (т. е. одинаково, в том же виде, с тем же количеством символов, БЗ 101.18)! Иначе при несоответствии они будут восприниматься системой как разные коды и НН могут заблокировать. Правда, проблема в том, что подать Таблицу так, чтобы ее учли, — не так-то просто. Подробнее о Таблице см. «Таблица данных: правила с 08.07.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53.
Какой код УКТ ВЭД указывать в НН? И все-таки какой же ставить код в НН? Действительно, отведены отдельные коды:
— 8704 21 91 00 — для новых автомобилей и
— 8704 21 99 00 — для автомобилей, которые использовались.
Причем продажа авто 2013 года плательщику НДС, как мы выяснили, с любым кодом УКТ ВЭД может подпадать под блокировку.
А что если авто купили, например, в 2019 (когда уже вовсю мониторились коды покупок и продаж, и данные входного кода по авто уже значатся в остатках)? Тогда, если автомобиль, приобретенный с «новым» кодом 8704 21 91 00, продавать с «б/у» кодом 8704 21 99 00, то различие кодов на входе-выходе может опять-таки повлечь угрозу блокировки все по тому же критерию 1 рисковости операций.
Выходит, так как смена кода несет угрозу блокировки, менять код только из-за того, что автомобиль был в эксплуатации, — себе дороже! И даже, в общем, странно. Ведь автомобиль автомобилем так и остается! То есть товар все тот же, только был в эксплуатации.
Тем более, что если при продаже указать другой код УКТ ВЭД, то смену кода (даже пускай и в одной цифре) система расценит как разные коды и как вообще другой товар. Как следствие — возникнет угроза блокировки, что в данном случае, согласитесь, все-таки безосновательно. Ведь никакой «другой» товар на самом деле тут не продаем. А продаем тот же автомобиль, который покупали ранее, после того, как какое-то время его использовали. Поэтому считаем, не ошибка — при продаже сохранять входной код УКТ ВЭД. И продавать авто с входным кодом — тем, который был при приобретении (8704 21 91 00). То есть с каким кодом купили — с таким и продавать, несмотря на то, что какое-то время автомобиль пребывал в эксплуатации и его использовали.
