Больничные и декретные: облагаем и учитываем

НДФЛ и ВС

Суммы пособия по беременности и родам не включаются в налогооблагаемый доход физлица на основании п.п. 165.1.1 НКУ. А если нет НДФЛ, не удерживается из суммы этого пособия и ВС (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Что касается больничных, то их суммы входят в состав налогооблагаемого дохода физлица. Однако с видом такого дохода налоговики никак не могут определиться. Судите сами.

Подпункт 169.4.1 НКУ относит больничные к выплатам в виде зарплаты за период ее сохранения согласно закону. Следовательно такие выплаты облагают НДФЛ по ставке 18 %. При этом имейте в виду, что как часть зарплаты больничные учитывают при определении предельного размера дохода, дающего право на налоговую социальную льготу. Такой подход поддерживают и налоговики (см. БЗ 103.08.04), но только для обычных субъектов хозяйствования.

С резидентами Дія Сіті, по мнению контролеров, все иначе. Напомним: в общем случае (при соблюдении установленных критериев) заработную плату своих работников и вознаграждение гиг-специалистов резиденты Дія Сіті облагают НДФЛ по льготной ставке 5 % (п.п. 170.14¹.2 НКУ).

А что с больничными? Налоговики в консультации из БЗ 103.03 со ссылкой на Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 № 108/95-ВР и Инструкцию № 5* заявляют, что больничные специалистов резидентов Дія Сіті не являются заработной платой. И поэтому требуют облагать такие выплаты НДФЛ не по льготной, а по стандартной ставке 18 %. Причем как у гиг-специалистов, так и у работников.

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.

Если речь идет о гиг-специалистах, то выплата за период временной нетрудоспособности вознаграждением по гиг-контракту не является. А значит, их больничные действительно должны облагаться НДФЛ по ставке 18 %.

С работниками резидентов Дія Сіті все не так однозначно. На наш взгляд, выплаты за период временной нетрудоспособности у них должны облагаться по ставке 5 %. Ведь для целей обложения НДФЛ принадлежность выплаты к заработной плате должна определяться на основании НКУ, а не каких-то других документов. И как мы уже отметили, п.п. 169.4.1 НКУ определяет больничные, как зарплату. Почему же это не так для работников резидентов Дія Сіті? Ответа на этот вопрос у налоговиков нет.

Вступать ли в споры с контролерами по поводу ставки НДФЛ, решать вам. Рекомендуем резидентам Дія Сіті заранее получить ИНК по этому вопросу. И если ответ вас не устроит, оспорить его в суде. В случае вынесения судебного решения в вашу пользу налоговикам придется издать новую ИНК с учетом выводов суда (п. 53.2 НКУ).

Начисляете больничные лицу, которое выполняло работы (предоставляло услуги) по гражданско-правовому договору? Тогда больничные являются прочим налогооблагаемым доходом (п.п. 164.2.20 НКУ). Из них в общем порядке удерживайте НДФЛ по ставке 18 %.

Еще один интересный момент. Если больничные начислены, но не выплачены, то НДФЛ и ВС следует перечислить в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен доход (п.п. 168.1.5 НКУ). И здесь может возникнуть проблема.

При обычных обстоятельствах НДФЛ и ВС из суммы пособия по временной нетрудоспособности работодатель перечисляет в бюджет со спецсчета одновременно с выплатой работнику больничных. Однако ранее работодатели сталкивались с задержкой финансирования. В результате перечислить налог/взнос до окончания предельного срока было невозможно в связи с отсутствием денег на спецсчете.

Выход в данной ситуации может быть такой: если на предельную дату уплаты НДФЛ и ВС пособие не поступило, то перечислите их с текущего счета предприятия. После поступления на спецсчет финансирования от ПФУ одновременно с выплатой работнику пособия по временной нетрудоспособности еще раз уплатите НДФЛ и ВС, но уже со спецсчета. Возникшую в связи с повторным перечислением средств переплату можно будет зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ и ВС с доходов, которые не является зарплатой.

ЕСВ

Больничные и декретные входят в базу начисления ЕСВ (п. 4 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464*). Причем как суммы пособий, так и оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Базу начисления взноса определяют в общем порядке. При этом учтите, что переходящие больничные и декретные для целей сравнения суммы дохода физлица с максимальной величиной базы начисления ЕСВ разбрасывают по месяцам, за дни которых они начислены. Так же поступают для выполнения требования о ЕСВ не менее минимального страхового взноса.

Особенности начисления ЕСВ по ставке 22 % на сумму переходящих больничных по основному месту работы физлица разъяснили налоговики в БЗ 201.04.01. Так, в месяце начала временной нетрудоспособности взнос определяется исходя из фактической базы начисления ЕСВ (зарплаты за отработанное время), поскольку общая сумма дохода еще не известна. Если после получения листка нетрудоспособности и распределения суммы больничных общий доход за месяц окажется меньше минзарплаты, необходимо доначислить ЕСВ за прошлый период исходя из минимальной заработной платы, действовавшей в таком месяце.

Резидентам Дія Сіті следует помнить, что больничные и декретные для целей начисления ЕСВ не являются заработной платой (см. пп. 3.2 и 3.3 Инструкции № 5) или вознаграждением за выполненные работы/услуги по гиг-контрактам. Поэтому ЕСВ от этих выплат рассчитывается по общим правилам, а не в размере минимального страхового взноса, как определено ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464. На это обращают внимание налоговики (см. БЗ 201.04.01).

Если речь идет о работниках с инвалидностью, то за них обычные работодатели (юрлица и физлица-предприниматели) уплачивают ЕСВ по ставке 8,41 % (ч. 13 ст. 8 Закона № 2464).

Причем, по нашему мнению, для работников с инвалидностью, которые трудятся у резидентов Дія Сіті, единый взнос от суммы больничных/декретных также следует начислять по льготной ставке 8,41 %. Однако не факт, что такой подход понравится налоговикам. Например, в разъяснении из БЗ 201.04.01 они настаивали на том, что минимальный страховой взнос для лиц с инвалидностью, работающих у резидентов Дія Сіті, определяется как произведение минзарплаты и ставки 22 %, хотя из норм законодательства это не следует.

Но в ситуации с больничными/декретными о минимальном страховом взносе говорить не приходится. Часть 14¹ ст. 8 Закона № 2464 предусматривает уплату ЕСВ резидентами Дія Сіті в размере минимального страхового взноса только от зарплаты и вознаграждений гиг-специалистам. То есть для больничных/декретных эта норма не работает. Однако несмотря на это, нет уверенности, что налоговики согласятся с применением льготной ставки ЕСВ для наемных работников с инвалидностью, которые трудятся у резидентов Дія Сіті. Ведь в другом разъяснении из БЗ 201.04.01 они безапелляционно заявляют о применении такими работодателями ставки ЕСВ 22 % к пособиям по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, не упоминая о льготах для лиц с инвалидностью.

Перечислять единый взнос следует при выплате больничных/декретных, но не позднее 20-го числа (для горных предприятий — 28-го числа) месяца, следующего за месяцем их начисления (абзац первый ч. 8 ст. 9 Закона № 2464). И здесь нужно быть внимательным, чтобы не пропустить предельный срок уплаты ЕСВ, если вы, например, начислили пособие, но задержали подачу заявления-расчета и финансирование от ПФУ на указанную дату не поступило. Поскольку единый взнос работодатели перечисляют с текущего счета, каких-либо особенностей его уплаты (в отличие от НДФЛ и ВС) нет.

Бухучет

Суммы пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам финансируются за счет средств ПФУ. Поэтому при их начислении расходные счета предприятия не применяют. Согласно Инструкции № 291* учет расчетов с государственными целевыми фондами по временной нетрудоспособности осуществляют на субсчете 378. В свою очередь, расчеты с работниками по выплатам, не включаемым в фонд оплаты труда, в том числе по больничным и декретным, отражают на субсчете 663.

* Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 № 291.

Таким образом,

Получение финансирования от ПФУ на спецсчет отражаем так: Дт 315 — Кт 378.

Иная ситуация с суммой оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. Здесь без счетов учета расходов не обойтись. При этом, по мнению Минфина (см. письма от 26.10.2011 № 31-08410-07-16/26368, от 27.09.2013 № 31-08410-07-27/28296 и от 21.12.2016 № 31-11410-07-25/36420), отражать начисление такой выплаты следует по дебету субсчета 949 в корреспонденции с кредитом субсчета 663.

В то же время, на наш взгляд, не будет ошибкой включение этих начислений в общепроизводственные, административные, сбытовые или прочие операционные расходы (Дт 91, 92, 93, 94), т. е. в зависимости от того, где трудится заболевший работник. Такой подход подтверждают Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.2007 № 373 (ср. ). Так, согласно п.п. 19 п. 394 Методрекомендаций оплата первых 5 дней болезни производственного персонала относится к общепроизводственным расходам.

Начисление суммы ЕСВ от больничных/декретных Минфин предлагает отражать проводкой: Дт 949 — Кт 651. Однако, как и в случае с оплатой первых 5 дней временной нетрудоспособности, считаем, предприятие может применять и другие расходные счета в зависимости от места работы персонала: Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 651.

А теперь рассмотрим отражение суммы больничных в учете предприятия на примере.

Как указанные операции отразить на счетах бухгалтерского учета, см. в таблице ниже.

Учет начисления и выплаты больничных