На сумму больничных (оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности) и пособия по беременности и родам может повлиять много факторов, например таких, как страховой стаж лица, размер его дохода и т. п. Обо всем этом мы с вами поговорим в этом тематическом выпуске «Налоги & бухучет». Однако если говорить об общих случаях расчета, то будем иметь следующую картину в формулах.
Формулы для расчета
Больничные. Сумму выплат в связи со временной нетрудоспособностью обычные работодатели определяют по формуле:
Б = ДВ х К,
где Б — сумма больничных;
ДВ — дневная выплата;
К — количество календарных дней нетрудоспособности.
В свою очередь, дневную выплату (ДВ) находят, умножая среднедневную зарплату (ЗПср) на процент оплаты листка нетрудоспособности, которая устанавливается в зависимости от страхового стажа (С). То есть
ДВ = ЗПср х С.
Беременность и роды. Для расчета пособия по беременности и родам (П) удобно использовать формулу:
П = ЗПср х К.
Нетрудоспособные выплаты Дія Сіті. Резиденты Дія Сіті для расчета больничных и пособия по беременности и родам (Б (П)) наемным работникам и гиг-специалистам могут использовать формулу:
Б (П) = ЗПср.д. х К,
где ЗПср.д. — средняя дневная сумма заработной платы (дохода).
Резюме. Из приведенных формул усматривается, что:
во-первых, оплате подлежат календарные дни, которые приходятся на период временной нетрудоспособности (беременности и родов). Показатель среднечасовой заработной платы (дохода) не используем, даже если работник (гиг-специалист, физлицо) с почасовой оплатой и/или специфическими условиями труда (выполнения работ, предоставления услуг);
во-вторых, чтобы исчислить сумму выплат по листку нетрудоспособности, следует рассчитать для работников обычных работодателей среднедневную зарплату (доход) (ЗПср), а если речь идет о работниках и гиг-специалистах резидента Дія Сіті, то — среднюю дневную сумму зарплаты (дохода) (ЗПср.д.). Механизм расчета этих двух средних одинаковый. Он прописан в Порядке исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденном постановлением КМУ от 26.09.2001 № 1266 (далее — Порядок № 1266).
Формула такова:
ЗПср (ЗПср.д.) = ЗП : Крп,
где ЗП — сумма заработной платы (дохода) в расчетном периоде по соответствующему трудовому (гражданско-правовому) договору;
Крп — количество календарных дней в расчетном периоде.
И вот мы дошли к главному, а именно к тому, с чего бухгалтеру следует начинать исчисление больничных и пособия по беременности и родам, — с определения расчетного периода.
Расчетный период
Расчетный период — это период, за который осуществляют расчет средней зарплаты (дохода). Основные правила его определения приведены в пп. 25 — 27 Порядка № 1266. Для наглядности сведем их в таблицу.
Правила определения расчетного периода
| Период трудовых (гражданско-правовых) отношений со страхователем по соответствующему договору | Расчетный период |
| Больше 12 месяцев | 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), которые предшествуют месяцу наступления страхового случая* |
| Меньше 12 месяцев | Фактическое количество календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа) в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, которые предшествуют месяцу наступления страхового случая |
| Меньше месяца | Фактическое количество календарных дней в трудовых (гражданско-правовых) отношениях перед наступлением страхового случая |
| * Месяцем наступления страхового случая является месяц, на который согласно первичному больничному листу приходится начало временной нетрудоспособности, в том числе в связи с беременностью и родами. | |
Внимание! Если страховой случай наступил в первый день работы, расчетный период не определяем, а исчисление средней зарплаты проводим исходя из тарифной ставки (оклада) или ее части, установленной на день наступления страхового случая. Подробно о таком расчете — в статье «Больничные и пособие по беременности и родам: если нет заработка» // «Налоги & бухучет», 2023, № 95.
Здесь же сосредоточимся на ситуации, когда расчетный период есть. Рассмотрим порядок его определения на конкретных примерах.
Есть 12 месяцев в отношениях
Пример 1. Работник был принят на работу с 18.05.2020. С 13 по 25 ноября 2023 года он находился на больничном.
Расчетный период составят полные 12 календарных месяцев в трудовых отношениях с этим работодателем, которые предшествуют ноябрю 2023 года (месяцу, на который согласно больничному листу пришлось начало временной нетрудоспособности), а именно — ноябрь 2022 года — октябрь 2023 года.
Пример 2. Работник был принят на работу с 12.07.2021. С мая 2023 года его работодатель получил статус резидента Дія Сіті. С 6 ноября этот работник находится на больничном.
Факт получения работодателем работника статуса резидента Дія Сіті не является основанием для прекращения ранее заключенного трудового договора. Поэтому если трудовые отношения не прерывались, расчетный период составят ноябрь 2022 года — октябрь 2023 года.
Не отработан год
Пример 3. Резидент Дія Сіті заключил с лицом гиг-контракт, а после его окончания (с 07.08.2023) — трудовой контракт. С 7 по 21 ноября 2023 года этот работник находился на больничном.
Расчетный период определяем по тому договору, на период действия которого пришлось начало страхового случая. В рассматриваемом случае временная нетрудоспособность наступила в период действия трудового контракта. Поэтому в расчетный период попадут полные месяцы в трудовых отношениях — с сентября по октябрь 2023 года.
Пример 4. Работник принят на работу с 03.07.2023. Это первый рабочий день согласно графику работы предприятия и работника. С 8 по 15 ноября 2023 года он находился на больничном.
Особенность этой ситуации в том, что работник был принят на работу в первый рабочий день месяца (03.07.2023), но не в первый календарный. Июль такой работник отработал полностью. В то же время при расчете больничных (пособия по беременности и родам)
месяц, в котором работник был принят на работу с первого рабочего дня месяца, но не с первого календарного дня, в «нетрудоспособный» расчетный период не включаем
Таким образом, в приведенном примере расчетный период для больничных — август — октябрь 2023 года.
Пример 5. Работник принят по основному месту работы с 10.04.2023, а с 14.08.2023 заключен еще и трудовой договор о работе по совместительству (внутреннему). С 07.11.2023 этот работник находится на больничном.
Расчетный период определяем по тому трудовому договору, по которому назначены нетрудоспособные выплаты. Допустим, что больничные назначены по основному месту работы. Тогда расчетный период составят месяцы с мая по октябрь 2023 года.
Отработано меньше месяца
Пример 6. Работник принят на работу с 02.10.2023, а уже 14 ноября он заболел.
У работника нет ни одного полного календарного месяца в трудовых отношениях с этим работодателем (с 1-го до 1-го числа) перед месяцем, на который пришлось начало болезни. Поэтому расчетный период сформирует фактическое время в трудовых отношениях до начала болезни, а именно период с 2 октября по 13 ноября 2023 года.
Пример 7. Работница принята на работу с 10.11.2023, а с 13 ноября ей согласно листку нетрудоспособности предоставлен отпуск в связи с беременностью и родами.
Расчетный период — с 10 по 12 ноября 2023 года.
После того, как расчетный период определили, подсчитываем количество календарных дней в нем и сумму зарплаты (дохода), которая будет участвовать в расчете средней зарплаты (дохода). Обо всех нюансах этого — в следующей статье.
Выводы
- В общем случае, чтобы исчислить сумму больничных или пособия по беременности и родам, нужно определить среднедневную (среднюю дневную) зарплату (доход).
- Среднедневную (среднюю дневную) зарплату (доход) исчисляют исходя из выплат за расчетный период.
- Расчетным периодом обычно является 12 календарных месяцев пребывания в трудовых отношениях по последнему месту работы работника, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.
