Новая форма Объединенной отчетности за ІІІ квартал

Еще в мае этого года Минфин приказом от 02.03.2023 № 113 внес изменения в форму Налогового расчета и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 (далее — Порядок № 4). Однако впервые будем подавать Налоговый расчет и приложения к нему с учетом этих изменений (в том числе учитывая изменения Справочника признаков доходов физических лиц) за отчетные периоды начиная с III квартала 2023 года.

Разбираем изменения.

Расчет и его приложения

Минфин обновил Налоговый расчет и приложения 1, 3, 4ДФ и 6 к нему. При этом приложение 6 (Д6) имеет чисто косметические правки. Приложение 3 не интересно обычным работодателям. Они его не подают. Поэтому сосредоточим внимание на Налоговом расчете и приложениях 1 (Д1) и 4ДФ.

Налоговый расчет. В заглавной части Расчета появился новый признак плательщика единого взноса. Это строка с кодом «095».

Если же вы обычный работодатель, то по-прежнему ставите отметку в строке «091».

Приложение 1. В Д1 в табличной части появилась новая графа 26 «Ознака наявності трудового договору з нефіксованим робочим часом (1 — так, 0 — ні)». Если у вас на предприятии (у ФЛП) есть работники, с которыми заключены такие трудовые договоры, то по строкам с доходами этих работников в графе 26 проставляете признак «1». В иных случаях в графе 26 ставим признак «0».

Почему такое внимание именно к этому виду трудового договора? Дело в том, что по работникам, с которыми заключены трудовые договоры с нефиксированным рабочим временем, не нужно выполнять требование об уплате ЕСВ с минимальной заработной платы. Это прямо указано в ч. 5 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI. Поэтому наличие данной графы предоставит контролерам возможность дополнительного контроля за правильностью и полнотой уплаты ЕСВ.

Приложение 4ДФ. Из раздела ІІ 4ДФ убрали ненужные строки, которыми, кстати, так никто и не успел воспользоваться, а именно:

— «Доходи від продажу сільськогосподарської продукції»;

— «Доходи від продажу сільськогосподарської продукції — виключення».

Эти строки вносили в раздел ІІ 4ДФ под спецправила, которые действовали с 01.04.2022 до 19.08.2022 и обязывали налогооблагаемые доходы от закупки сельхозпродукции отражать в 4ДФ единой суммой без персонификации (см. статью «Сельхозпродукция, НДФЛ, ВС и разъяснения Минфина» // «Налоги & бухучет», 2022, № 45). Правда, в течение действия спецправил сделать это было невозможно (действующая форма 4ДФ не позволяла), а когда такая возможность появилась, спецправила отменили.

Поэтому перелистываем эту страницу.

А вот в отношении признака дохода, с которым такие доходы следует указывать в разд. І 4ДФ, имеем определенную интригу. Дело в том, что Минфин «похозяйничал» в приложении 2 к Порядку № 4, в котором приведены признаки доходов физических лиц.

Признаки доходов в 4ДФ

Доходы, начисленные/предоставленные/выплаченные плательщику налога, налоговые агенты отражают в разд. І 4ДФ с соответствующими признаками доходов (см. графу 6 разд. І 4ДФ).

Перечень возможных признаков дохода приведен в приложении 2 к Порядку № 4. Смотрим, что изменилось.

Медстрахование. Начиная с 4ДФ за месяцы ІІІ квартала 2023 года суммы взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и/или по договорам добровольного медицинского страхования, которые уплачиваются (пп. «в» и «г» п.п. 164.2.16 НКУ):

— работодателем-резидентом за свой счет за работника в пределах 30 % начисленной ему зарплаты, указываем, как и раньше, с признаком «125»;

— резидентом Дія Сіті за свой счет за гиг-специалиста в пределах 30 % начисленного вознаграждения такому гиг-специалисту — с новым признаком дохода «204».

Сельхозпродукция. Для начала вспомним, как было раньше. Налоговые агенты отражали доходы физлиц от продажи продукции животноводства с признаком дохода «179». А вот для доходов, полученных физлицами от продажи собственной сельхозпродукции, кроме продукции животноводства, еще с 2011 года предусмотрен отдельный признак дохода «148».

Что сделал Минфин? Он подкорректировал в приложении 2 к Порядку № 4 описание для признака дохода «179». В результате теперь имеем следующее. Признак дохода:

— «148» — доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, кроме продукции животноводства групп 1 — 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД (п.п. 165.1.24 НКУ);

— «179» — доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, которая выращена, откормлена, выловленная, собранная, изготовленная, выработанная, обработанная и/или переработана непосредственно физическим лицом на земельных участках, в том числе доходы, полученные от продажи собственной продукции животноводства групп 1 — 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД (п.п. 165.1.24 НКУ).

Ведь после изменений этот доход звучит дважды, а именно и в описании признака дохода «148», и в описании обновленного признака дохода «179». Что имел целью Минфин, когда переписывал описание к признаку «179»?

Здесь есть два варианта.

Первый — Минфин вносил изменения, потому что хотел, чтобы все доходы от продажи сельхозпродукции отражались вместе с доходами от животноводства, однако забыл отменить признак «148».

Второй вариант — Минфин просто ошибся в описании нового признака «179». Поэтому нужно и в дальнейшем сельхозпродукцию с животноводством отражать отдельно. Однако если придерживаться второго варианта, то зачем тогда вообще трогали признак «179»?

Горячая линия налоговой советует получить индивидуальную налоговую консультацию (ИНК) по этому вопросу. Конечно, это растянется во времени.

Что советуем мы? Или ИНК, или ваш вариант признака дохода на выбор, то есть «148» или «179». В любом случае при отражении в 4ДФ дохода с неправильным признаком штрафа на работодателя не должно быть, если НДФЛ и ВЗ (при их наличии) отражены правильно.

Помощь в связи с войной. Если вы предоставляли благотворительную помощь в связи с войной участникам боевых действий, физлицам, которые проживают (проживали) на территории населенных пунктов, в которых проводятся (проводились) боевые действия, на восстановление жилья и другие цели в соответствии с п.п. «в» п.п. 165.1.54, п.п. 170.7.8 НКУ, то ее сумму указываете с новым признаком дохода «205». Подробно о такой помощи см. «Благотворительная помощь в связи с войной: изменения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 34 (ср. ).

Волонтеры в НПО. Еще два новых признака доходов для неприбыльных организаций, работающих с волонтерами, с которыми заключены договоры об осуществлении волонтерской деятельности. Такие НПО отражают по признаку дохода:

— «208» средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставлены этим волонтерам в части расходов НПО на проведение их медосмотра и вакцинации, других лечебно-профилактических мероприятий, непосредственно связанных с предоставлением волонтерской помощи такими волонтерами в соответствии с Законом Украины «О волонтерской деятельности» от 19.04.2011 № 3236-VI (далее — Закон № 3236);

— «209» — суммы возмещения НПО волонтерам документально подтвержденных расходов, связанных с предоставлением волонтерской помощи, в размере и в соответствии с перечнем, которые предусмотрены ст. 11 Закона № 3236.

Еще новые признаки. Кроме рассмотренных, Минфин ввел новые признаки для таких доходов:

— «206» — суммы доходов, предоставленные Фондом Президента Украины (п.п. 165.1.62 НКУ);

— «207» — сумма вознаграждений за оружие (п.п. 165.1.63 НКУ).

Кроме того, было подкорректировано с учетом норм НКУ описание таких признаков доходов — «127», «128», «151», «163», «183», «187», «188», «190», «193», что не повлияло на их применение.

Делаем выводы?