* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40799
Вывод документа
Фискалы консультируют, что по услугам, приобретенным с НДС до начала использования упрощенной системы налогообложения со ставкой 2 % (спецЕН) и использованным в период ее применения, нужно начислить компенсирующие налоговые обязательства (НО) по п. 198.5 НКУ
Две нормы о компенсирующих НО. Вопрос с услугами возник из-за того, что в НКУ есть сразу две нормы о начислении компенсирующих НО эксспецЕНщиком после ухода с этого режима обложения:
— первая (п.п. 9.9 п. 9 подразд. 8 разд. XX НКУ) — для случая добровольного ухода со спецЕН. Ею плательщики руководствовались, если по собственному желанию решали отказаться и уйти с особого режима налогообложения (спецЕН) в периодах вплоть до 01.08.2023 года и
— вторая (п.п. 91.2 подразд. 8 разд. XX НКУ) — специальная для случая обязательного ухода со спецЕН из-за его законодательной отмены с 01.08.2023.
При этом в первой норме говорится о необходимости начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ с услуг, приобретенных с НДС до перехода на спецЕН и использованных на спецЕН. А вот во второй — услуги не упоминаются, и начислять компенсирующие НО с услуг п.п. 91.2 подразд. 8 разд. XX НКУ не требует.
На это мы обращали внимание в статье «Возвращение со спецЕН: начисляются ли «компенсирующие» НО по использованным во время спецЕН услугам?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 78. Причем до нынешнего времени, рассматривая вторую ситуацию (обязательный уход со спецЕН с 01.08.2023), налоговики давали разъяснения в духе НКУ и ни в п. 1 разд. V Информационного письма № 4/2023, ни в консультации БЗ 101.16 (по сути, повторяющей собой разъяснения из данного письма) начислять компенсирующие НО с услуг не требовали.
Что говорят налоговики теперь? В свежей комментируемой консультации фискалы опять цитируют обе нормы: и п.п. 9.9 (упоминающий об услугах), и п.п. 91.2 (в котором нет упоминания относительно услуг). Однако создается впечатление, что эти два случая налоговики уже не хотят особо разграничивать, поскольку, подытоживая, контролеры делают общий вывод о необходимости начисления компенсирующих НО с услуг. Хотя прямое требование о том, что компенсирующие НО с услуг нужно начислять также и при обязательном уходе со спецЕН с 01.08.2023 (не соответствующее НКУ), контролеры в консультации озвучить, видно, побоялись. Поэтому надеемся услышать от налоговиков более четкие разъяснения именно по этой ситуации.
Ну а пока считаем, что при действующих формулировках НКУ у плательщиков есть все основания не начислять компенсирующие НО с услуг при обязательной отмене спецЕН с 01.08.2023, поскольку для ситуации отмены спецЕН с 01.08.2023 прописаны свои переходные правила. И эту ситуацию регулирует специальный п.п. 91.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ, нормы которого имеют в данном случае приоритет и начислять компенсирующие НО с услуг не требуют. Поэтому, в действительности, к плательщику контролеры не могут предъявить претензии, что было допущено нарушение и налоговые обязательства по НДС за август — октябрь 2023 плательщиком занижены. Поскольку требований о начислении компенсирующих НО с услуг не позже 31 октября 2023 года* в НКУ просто нет!
* Предельный срок для начисления компенсирующих НО после отмены спецЕН с 01.08.2023. Подробнее об этом см. «Восстановление НДС-регистрации после спецЕН и компенсирующие НО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59.
Также заметим, что появилось разъяснение ГНСУ от 04.10.2023, в котором контролеры признают, что для разных случаев (добровольного и обязательного ухода со спецЕН) действуют свои подпункты (п.п. 9.9 и п.п. 91.2). Однако, к сожалению, в отношении услуг прямо ничего не говорят.
