Сначала — о позиции фискалов. Известно, что при кассовом методе учета НДС (в отличие от метода первого события) налоговые обязательства (НО) начисляют по оплате или получению других видов компенсации стоимости поставляемых товаров (предоставляемых услуг) (п.п. 14.1.266 НКУ). Однако при списании кассовиком задолженности как безнадежной* налоговики манипулируют этим понятием. Так как списание дебиторской денежной задолженности за поставленные и неоплаченные товары/услуги налоговики расценивают для кассовиков «прочим видом компенсации стоимости товаров/услуг» и требуют на дату списания задолженности начислить НО по НДС (БЗ 101.06, письма ГНСУ от 18.08.2022 № 1298/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 26.05.2021 № 2002/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 23.01.2020 № 261/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
* Подробнее об отнесении задолженности к безнадежной см. «Критерии признания задолженности безнадежной» // «Налоги & бухучет», 2023, № 73.
Хотя на самом деле при списании безнадежного денежного долга никакой компенсации поставленных товаров (услуг) кассовик не получает. Поэтому
списание задолженности нельзя отождествлять с компенсацией стоимости поставленных товаров (услуг)
А на наш взгляд, под «прочим видом компенсации» следует понимать неденежные расчеты: бартер, зачет и т. д. То есть когда происходит возмещение стоимости товаров/услуг за счет других источников (и задолженность погашается другими активами). Однако списание безнадежного денежного долга сюда никак не попадает.
И так как кассовик никакой оплаты (компенсации) в итоге не получит, то у него просто не возникнет момента для начисления НО. Так как, учитывая специфику кассового метода, без оплаты или получения других видов компенсации у кассовика дата начисления НО просто не наступит! Поэтому такой вывод контролеров — спорный. И списание безнадежной дебиторской денежной задолженности у кассовика не должно сопровождаться начислением НО по НДС.
К тому же товары (услуги) не могут в данном случае расцениваться и бесплатно поставленными, так как определению «бесплатно поставленных» из п.п. 14.1.13 НКУ они не соответствуют (поскольку поставлялись не бесплатно по договору дарения, а по договору купли-продажи, и списание задолженности форму договора не меняет).
Поэтому списание безнадежной денежной задолженности в учете кассовика должно отражаться следующими записями:
Списание безнадежного денежного долга кассовиком
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Поставлены товары | 361 | 702 | 120000 |
| 2 | Отражены расчеты по НДС | 702 | 643 | 20000 |
| 3 | Создан резерв сомнительных долгов (РСД) | 944 | 38 | 120000 |
| 4 | Списан безнадежный долг в связи с ликвидацией покупателя (за счет РСД) | 38 | 361 | 120000 |
| 5 | Списан НДС | 643 | 719 | 20000* |
| * По мнению налоговиков, при списании безнадежной денежной дебиторки плательщику-кассовику нужно начислить НО по НДС (Дт 643 — Кт 641/НДС), с чем мы не можем согласиться. | ||||
А вот судебная практика на этот счет противоречива. Встречаются разные судебные решения, когда суды вступаются как за плательщиков, так и за налоговиков:
— поддерживая плательщика, суд отмечал, что условием признания НО для кассовика является получение средств или другого вида компенсации за поставленные товары (услуги). Однако списание дебиторской задолженности в связи с невозможностью ее взыскания не может расцениваться как получение поставщиком соответствующей компенсации, так как в таком случае плательщик аннулирует задолженность контрагентов, фактически получая от этого убыток (постановление Второго апелляционного админсуда от 22.12.2021 по делу № 520/18808/2020);
— впрочем, попадаются и решения, неблагоприятные для плательщика, когда суды, увы, поддержали требования фискалов о начислении кассовиком НО по НДС при списании безнадежной денежной задолженности, а также признали правомерным штраф за нерегистрацию налоговой накладной (НН) (постановление Седьмого апелляционного админсуда от 12.07.2022 по делу № 600/3287/21-а);
— в другом решении суд также в целом признавал необходимость начисления НО при списании кассовиком безнадежной дебиторки. Однако отмечал: если задолженность только признана безнадежной, но еще не списана, то до момента ее списания у кассовика не возникает необходимости начисления НО по НДС и обязанности составлять и регистрировать НН (постановление Седьмого апелляционного админсуда от 29.10.2020 по делу № 824/428/20-а).
