Спочатку — про позицію фіскалів. Відомо, що при касовому методі обліку ПДВ (на відміну від методу першої події) податкові зобов’язання (ПЗ) нараховують за оплатою або отриманням інших видів компенсації вартості товарів, які постачаються (послуг, що надаються) (п.п. 14.1.266 ПКУ). Проте при списанні касовиком заборгованості як безнадійної* податківці маніпулюють цим поняттям. Оскільки списання дебіторської грошової заборгованості за поставлені і не оплачені товари/послуги податківці розцінюють для касовиків як «інший вид компенсації вартості товарів/послуг» і вимагають на дату списання заборгованості нарахувати ПЗ з ПДВ (БЗ 101.06, листи ДПСУ від 18.08.2022 № 1298/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 26.05.2021 № 2002/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 23.01.2020 № 261/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
* Детальніше про віднесення заборгованості до безнадійної див. «Критерії визнання заборгованості безнадійною» // «Податки & бухоблік», 2023, № 73.
Хоча насправді при списанні безнадійного грошового боргу жодної компенсації поставлених товарів (послуг) касовик не отримує. Тому
списання заборгованості не можна ототожнювати з компенсацією вартості поставлених товарів (послуг)
А на наш погляд, під «іншим видом компенсації» слід розуміти негрошові розрахунки: бартер, залік тощо. Тобто коли відбувається відшкодування вартості товарів/послуг за рахунок інших джерел (і заборгованість погашається іншими активами). Проте списання безнадійного грошового боргу сюди ніяк не потрапляє.
І оскільки касовик жодної оплати (компенсації) в результаті не отримає, то в нього просто не виникне моменту для нарахування ПЗ. Оскільки, зважаючи на специфіку касового методу, без оплати або отримання інших видів компенсації в касовика дата нарахування ПЗ просто не настане! Тому такий висновок контролерів — спірний. І списання безнадійної дебіторської грошової заборгованості в касовика не повинне супроводжуватися нарахуванням ПЗ з ПДВ.
До того ж товари (послуги) не можуть у цьому випадку розцінюватися і безоплатно поставленими, оскільки визначенню «безоплатно поставлених» з п.п. 14.1.13 ПКУ вони не відповідають (оскільки постачалися не безоплатно за договором дарування, а за договором купівлі-продажу, і списання заборгованості форму договору не змінює).
Тому списання безнадійної грошової заборгованості в обліку касовика повинне відображатися такими записами.
Списання безнадійного грошового боргу касовиком
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Поставлено товари | 361 | 702 | 120000 |
| 2 | Відображено розрахунки з ПДВ | 702 | 643 | 20000 |
| 3 | Створено резерв сумнівних боргів (РСБ) | 944 | 38 | 120000 |
| 4 | Списано безнадійний борг у зв’язку з ліквідацією покупця (за рахунок РСБ) | 38 | 361 | 120000 |
| 5 | Списано ПДВ | 643 | 719 | 20000* |
| * На думку податківців, при списанні безнадійної грошової дебіторки платнику-касовику треба нарахувати ПЗ з ПДВ (Дт 643 — Кт 641/ПДВ), з чим ми не можемо погодитися. | ||||
А ось судова практика із цього приводу суперечлива. Трапляються різні судові рішення, коли суди заступаються як за платників, так і за податківців:
— підтримуючи платника, суд зазначав, що умовою визнання ПЗ для касовика є отримання коштів або іншого виду компенсації за поставлені товари (послуги). Проте списання дебіторської заборгованості у зв’язку з неможливістю її стягнення не може розцінюватися як отримання постачальником відповідної компенсації, оскільки в такому разі платник анулює заборгованість контрагентів, фактично отримуючи від цього збиток (постанова Другого апеляційного адмінсуду від 22.12.2021 у справі № 520/18808/2020);
— втім, трапляються і рішення, несприятливі для платника, коли суди, на жаль, підтримали вимоги фіскалів про нарахування касовиком ПЗ з ПДВ при списанні безнадійної грошової заборгованості, а також визнали правомірним штраф за нереєстрацію податкової накладної (ПН) (постанова Сьомого апеляційного адмінсуду від 12.07.2022 у справі № 600/3287/21-а);
— в іншому рішенні суд також у цілому визнавав необхідність нарахування ПЗ при списанні касовиком безнадійною дебіторки. Проте зазначав: якщо заборгованість тільки визнана безнадійною, але ще не списана, то до моменту її списання в касовика не виникає необхідності нарахування ПЗ з ПДВ та обов’язку складати і реєструвати ПН (постанова Сьомого апеляційного адмінсуду від 29.10.2020 у справі № 824/428/20-а).
