Кто заполняет графу «ознака касового методу» в приложении Д1?
В таблице 2.1 приложения Д1 расшифровывают весь налоговый кредит (НК), который показывают в строках 10.1, 10.2, 10.3 декларации по НДС. То есть указывают сведения об операциях по приобретению товаров/услуг с НДС, которые подлежат налогообложению по ставкам 20 %, 7 % и 14 % в разрезе контрагентов. В частности, заносят информацию о налоговой накладной (НН) или другом документе, на основании которого сформирован НК:
— период составления (графа 3);
— признак кассового метода (графа 4);
— признак осуществления операций по приобретению необоротных активов (графа 5).
Причем
в графе 4 отметку «+» проставляют в случае, если суммы НДС включаются в состав НК по кассовому методу в соответствии с п. 187.10 НКУ
Об этом прямо указано в примечании к графе 4 таблицы 2.1 приложения Д1. То есть НДС-плательщики, которые применяют кассовый метод согласно абзацам четвертому и пятому п. 187.1 НКУ, а также п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, отметку «+» в графе 4 не проставляют. Это должны делать сугубо предоставители услуг ЖКХ, которые применяют кассовый метод по п. 187.10 НКУ (см. статью «Случаи определения НДС-обязательств по деньгам: кассовый метод и бюджетная оплата» // «Налоги & бухучет», 2023, № 81).
Также справочно в отдельных строках таблицы 2.1 приложения Д1 отражают общие объемы поставки (графа 6) и суммы НДС (графы 7 и 8) за отчетный период по операциям:
— по приобретению (строительству, сооружению, созданию) необоротных активов;
— которые включаются в состав НК по кассовому методу в соответствии с п. 187.10 НКУ.
Следовательно, и итоговая строка «усього за касовим методом відповідно до п. 187.10 ст. 187 розділу V Кодексу» заполняют только касовики по п. 187.10 НКУ.
Если сумма НДС, указанная в НН, включается в НК частично по кассовому методу в соответствии с п. 187.10 НКУ, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, абзацем четвертым или пятым п. 187.1 НКУ, а частично — по правилу первого события, то в таблице 2.1 приложения Д1 суммы НДС налоговики советуют указывать в отдельных строках (см. письмо ГФСУ от 17.05.2016 № 5887/6/99-99-19-03-02-15). Однако теперь смысла в этом нет (см. статью «Полноценный кассовый метод НДС-учета: распределяем НК и заполняем приложение Д6» // «Налоги & бухучет», 2023, № 81). В зависимости от периода уплаты такая НН может быть включена в НК и, соответственно, отражена в таблице 2.1 приложения Д1 несколько раз в разных налоговых периодах исходя из сумм НДС, которые включаются в состав НК.
Зачем отметка о признаке кассового метода?
Напомним: чтобы иметь право в конкретный момент зарегистрировать НН и расчеты корректировки к ним (РК) в ЕРНН, в системе электронного администрирования НДС должен быть лимит регистрации — реглимит (∑Накл). Исчисляются показатели формулы реглимита с 1 июля 2015 года. Подробно о составляющих формулы реглимита читайте в статье «Лимит регистрации налоговых накладных» // «Налоги & бухучет», 2023, № 35.
Впрочем до 1 января 2016 года при расчете реглимита нормы НКУ не позволяли учитывать сумму НДС по НН, датированным до 1 июля 2015 года, у плательщиков, которые применяли кассовый метод НДС-учета. То есть до этого момента у кассовиков при отражении НК по НН/РК, составленным до 01.07.2015, реглимит не увеличивался. Но с 01.01.2016 для кассовиков в соответствии с п. 187.10 НКУ эта проблема была устранена.
По требованиям п. 341 подразд. 2 разд. ХХ НКУ
для плательщиков, которые применяют кассовый метод НДС-учета в соответствии с п. 187.10 НКУ, в формулу реглимита был введен показатель ∑НаклОтрКас — суммы НДС по НН, составленным до 1 июля 2015 года, по которым право на включение таких сумм в НК возникло после этой даты — после 01.07.2015
(п. 9 Порядка электронного администрирования НДС, утвержденного постановлением Кабмина от 16.10.2014 № 569). Учитывались эти суммы в учете реглимита (∑Накл) на основании декларации по НДС за тот отчетный период, в котором (после оплаты) был отражен НК по таким НН. Именно для того, чтобы показатель ∑НаклОтрКас увеличил реглимит, в графе 4 «ознака касового методу» тогдашней таблицы 2 приложения Д5 (теперь — это таблица 2.1 приложения Д1) и следовало проставлять отметку «+» о применении кассового метода по п. 187.10 НКУ.
Как быть, если забыли проставить признак кассового метода?
Конечно, отметку «+» в графе 4 «ознака касового методу» таблицы 2.1 приложения Д1 в случае, если суммы НДС включаются в состав НК по кассовому методу в соответствии с п. 187.10 НКУ, надо проставлять. Однако ее отсутствие ничем НДС-плательщику не грозит. Наказание за такую ошибку НКУ не предусмотрено. Да и отразить теперь НК по НН, составленным до 1 июля 2015 года, и соответственно увеличить по ним реглимит уже не получится. Ведь 1095-дневный НК-срок, который тогда действовал, уже давно истек.
Выводы
- У кассовиков по п. 187.10 НКУ суммы НДС по НН, составленным до 1 июля 2015 года, учитывались при исчислении реглимита на основании НДС-декларации за тот отчетный период, в котором (после оплаты) был отражен НК по таким НН.
- Для того, чтобы реглимит увеличился, и следовало проставлять отметку «+» в графе 4 «ознака касового методу» тогдашней таблицы 2 приложения Д5. Теперь такая отметка в таблице 2.1 приложения Д1 не актуальна и ее отсутствие НДС-плательщику ничем не угрожает.
