Хто заповнює графу «ознака касового методу» у додатку Д1?
У таблиці 2.1 додатка Д1 розшифровують весь податковий кредит (ПК), який показують у рядках 10.1, 10.2, 10.3 декларації з ПДВ. Тобто зазначають відомості про операції з придбання товарів/послуг з ПДВ, які підлягають оподаткуванню за ставками 20 %, 7 % і 14 % у розрізі контрагентів. Зокрема, заносять інформацію щодо податкової накладної (ПН) або іншого документа, на підставі якого сформовано ПК:
— період складання (графа 3);
— ознака касового методу (графа 4);
— ознака здійснення операцій з придбання необоротних активів (графа 5).
Причому
у графі 4 позначку «+» проставляють у разі, якщо суми ПДВ включаються до складу ПК за касовим методом відповідно до п. 187.10 ПКУ
Про це прямо зазначено у примітці до графи 4 таблиці 2.1 додатка Д1. Тобто ПДВ-платники, які застосовують касовий метод згідно з абзацами четвертим і п’ятим п. 187.1 ПКУ, а також п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, відмітку «+» у графі 4 не проставляють. Це повинні робити суто надавачі ЖКГ-послуг, які застосовують касовий метод за п. 187.10 ПКУ (див. статтю «Випадки визначення ПДВ-зобов’язань за грошима: касовий метод і бюджетна оплата» // «Податки & бухоблік», 2023, № 81).
Також довідково в окремих рядках таблиці 2.1 додатка Д1 відображають загальні обсяги постачання (графа 6) та суми ПДВ (графи 7 і 8) за звітний (податковий) період за операціями:
— з придбання (будівництва, спорудження, створення) необоротних активів;
— які включаються до складу ПК за касовим методом відповідно до п. 187.10 ПКУ.
Відтак, і підсумковий рядок «усього за касовим методом відповідно до п. 187.10 ст. 187 розділу V Кодексу» заповнюють лише касовики за п. 187.10 ПКУ.
Якщо сума ПДВ, зазначена в ПН, включається до ПК частково за касовим методом відповідно до п. 187.10 ПКУ, п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, абзацу четвертого чи п’ятого п. 187.1 ПКУ, а частково — за правилом першої події, то в таблиці 2.1 додатка Д1 суми ПДВ податківці радять зазначати в окремих рядках (див. лист ДФСУ від 17.05.2016 № 5887/6/99-99-19-03-02-15). Проте наразі сенсу в цьому немає (див. статтю «Повноцінний касовий метод ПДВ-обліку: розподіляємо ПК і заповнюємо додаток Д6» // «Податки & бухоблік», 2023, № 81). Залежно від періоду сплати така ПН може бути включена до ПК і, відповідно, відображена в таблиці 2.1 додатка Д1 декілька разів у різних податкових періодах виходячи із сум ПДВ, що включаються до складу ПК.
Навіщо відмітка про ознаку касового методу?
Нагадаємо: аби мати право у конкретний момент зареєструвати ПН та розрахунки коригування до них (РК) у ЄРПН, у системи електронного адміністрування ПДВ повинен бути ліміт реєстрації — регліміт (∑Накл). Обчислюються показники формули регліміту з 1 липня 2015 року. Докладно про складові формули регліміту читайте в статті «Ліміт реєстрації податкових накладних» // «Податки & бухоблік», 2023, № 35.
Утім до 1 січня 2016 року при розрахунку регліміту норми ПКУ не дозволяли враховувати суми ПДВ за ПН, датованими до 1 липня 2015 року, у платників, що застосовували касовий метод ПДВ-обліку. Тобто до цього моменту в касовиків при відображенні ПК за ПН/РК, складеними до 01.07.2015, регліміт не збільшувався. Але з 01.01.2016 для касовиків відповідно до п. 187.10 ПКУ цю проблему було усунено.
За вимогами п. 341 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ
для платників, що застосовують касовий метод ПДВ-обліку відповідно до п. 187.10 ПКУ, до формули регліміту був введений показник ∑НаклОтрКас — суми ПДВ за ПН, складеними до 1 липня 2015 року, за якими право на включення таких сум до ПК виникло після цієї дати — після 01.07.2015
(п. 9 Порядку електронного адміністрування ПДВ, затвердженого постановою Кабміну від 16.10.2014 № 569). Враховувались ці суми в обрахунку регліміту (∑Накл) на підставі декларації з ПДВ за той звітний період, у якому (після оплати) був відображений ПК за такими ПН. Саме для того, щоб показник ∑НаклОтрКас збільшив регліміт, у графі 4 «ознака касового методу» тодішньої таблиці 2 додатка Д5 (наразі — це таблиця 2.1 додатка Д1) і слід було проставляти позначку «+» про застосування касового методу за п. 187.10 ПКУ.
Як бути, якщо забули проставити ознаку касового методу?
Звісно, відмітку «+» у графі 4 «ознака касового методу» таблиці 2.1 додатка Д1 у разі, якщо суми ПДВ включаються до складу ПК за касовим методом відповідно до п. 187.10 ПКУ, треба проставляти. Однак її відсутність нічим ПДВ-платнику не загрожує. Покарання за таку помилку ПКУ не передбачене. Та й відобразити наразі ПК за ПН, складеними до 1 липня 2015 року, і відповідно збільшити за ними регліміт вже не вийде. Адже 1095-денний ПК-строк, який тоді діяв, вже давно сплив.
Висновки
- У касовиків за п. 187.10 ПКУ суми ПДВ за ПН, складеними до 1 липня 2015 року, враховувались при обчисленні регліміту на підставі ПДВ-декларації за той звітний період, в якому (після оплати) був відображений ПК за такими ПН.
- Для того, щоб регліміт збільшився, і слід було проставляти позначку «+» у графі 4 «ознака касового методу» тодішньої таблиці 2 додатка Д5. Наразі така відмітка в таблиці 2.1 додатка Д1 не актуальна і її відсутність ПДВ-платнику нічим не загрожує.
