Вопросы в отношении видов и разных случаев составления АН формы «П» розничными торговцами горючим регулируются преимущественно нормами п. 231.3 НКУ и Порядка № 729*. Там перечислены специальные случаи, а также разные виды АН, которые в таких случаях могут составлять плательщики акцизного налога, торгующие горючим в розницу с АЗС/АГЗС/АГЗП (и имеющие лицензии на розничную торговлю горючим с таких мест).
* Порядок заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего, заявки на пополнение (корректировку) остатка спирта этилового, утвержденный приказом Минфина от 27.11.2020 № 729.
Для удобства мы сгруппировали разные случаи реализации горючего / соответствующие виды АН в нижеприведенной таблице.
Виды акцизных накладных: все в таблице
Но как «прелюдию» к таблице сначала приводим три «постулата», которые стоит соблюдать розничникам при составлении любых видов АН, которые выписываются на отпуск горючего с АЗС (и т. п.).
Первый. В одной АН любого вида (обычной, ежедневной, сводной) может быть указано горючее только одного кода товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД.
Второй. АН любых видов на розничный отпуск горючего с АЗС (и т. п.) составляются в одном экземпляре! Ведь при розничном отпуске горючего с АЗС (и т. п.) такое реализованное горючее всегда заканчивает свое движение/путь в СЭАРГ. Причем — независимо от того, кому (хоз- или нехозсубъекту, плательщику или неплательщику горючего акциза) это горючее было отпущено!
При этом в верхней левой части АН в соответствующей строке обязательно указывается соответствующий цифровой показатель признака «Коди операцій для складання в одному примірнику» (см. об этом также в таблице ниже)!
Третий. В любых видах этих «розничных» АН в упомянутой левой верхней части, где указываются разные признаки в строке:
— «Умови оподаткування», всегда указывается «0»;
— «Напрями використання» всегда — «4» («реалізація пального у паливний бак транспортного засобу або тару споживача з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним»).
А вот цифровые показатели признака «Коди операцій для складання в одному примірнику», который мы уже упоминали, в зависимости от операций/ситуаций/статуса получателя горючего могут быть разные (поэтому для соответствующих случаев мы их приводим в таблице ниже).
Виды АН, которые может составлять АЗС/АГЗС/АГЗП на отпуск горючего
Вид АН | Случаи составления | Особенности заполнения АН |
Обычная АН (на каждую конкретную реализацию горючего) | На каждую полную или частичную реализацию горючего одному получателю | Обязательные реквизиты АН, которые идентифицируют получателя горючего, определенные пп. «г» и «ґ» п. 231.1 НКУ*: — могут не заполняться в случае реализации горючего не субъекту хозяйствования (в таком случае в АН в строке «Особа — отримувач пального» указывается «Неплатник», а в строку «Податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта» вносится условный код «1000000000», а признак «Коди операцій…» — «6»); — обязательно заполняются в случае реализации горючего субъекту хозяйствования с указанием данных, которые идентифицируют такого хозсубъекта. Признак «Коди операцій…» при реализации хозсубъекту — неплательщику горючего акциза указывается «3», а при реализации плательщику — «7» |
АН по ежедневным итогам** | На объемы реализации горючего за наличные конечному потребителю (который не является субъектом хозяйствования), расчеты за которые проводятся через кассу/РРО-ПРРО или через банковское учреждение или платежное устройство (если АН не были составлены на эти операции) | При этом отдельные обязательные реквизиты АН, которые идентифицируют получателя горючего, определенные пп. «г» и «ґ» п. 231.1 НКУ*, не заполняются. В таких АН в строке «Особа — отримувач пального» указывается «Неплатник», а в строку «Податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта» вносится условный код «1000000000». Отметка в клеточке «Зведена» в таких АН не делается. Признак «Коди операцій…» — «6» |
Сводная АН (на непрерывную поставку одному получателю) | В случае обеспечения непрерывной поставки горючего составляется для каждого получателя горючего — не позже последнего дня месяца на весь объем реализованного горючего в течение такого месяца*** | В верхнем правом углу АН делается отметка «Х» в строке «Зведена». В такой АН указываются реквизиты, которые идентифицируют получателя, и «Коди операцій…»: «3» или «7» — в зависимости от того, получатель горючего неплательщик или плательщик горючего акциза (соответственно) |
Сводная АН (на общий отпуск горючего по каждому коду УКТ ВЭД / акцизному складу)** | На общий объем горючего, реализованного в течение месяца в топливный бак транспортного средства или в тару потребителя через топливораздаточные или маслораздаточные колонки с акцизного склада, являющегося местом розничной торговли, на которое получена соответствующая лицензия, — не позже последнего дня отчетного месяца (если АН не были составлены на эти операции) | В верхнем правом углу АН делается отметка «Х» в строке «Зведена». Поскольку статус потребителя в этой норме никак не оговорен, то такая сводная АН может составляться на отпуск вообще любым потребителям! В то же время составить одну («общую») сводную АН на отдельный код УКТ ВЭД по одному акцизному складу (одной АЗС и т. п.) «технически» мешает наличие разных кодов признака «Коди операцій для складання в одному примірнику». Ведь для реализации горючего : — хозсубъекту — неплательщику горючего акциза предусмотрен код «3»; — нехозсубъекту — «6»; — хозсубъекту — плательщику горючего акциза — «7». Поэтому если в течение месяца горючее на АЗС получали потребители разных статусов, то формально на объемы реализации каждому из упомянутых статусов/групп получателей надо составлять отдельные сводные АН. Конечно, это требует дополнительных усилий (ведения отдельного учета, составления дополнительных документов), кроме того, для плательщиков акциза не установлен общий условный код (как «1000000000» для неплательщиков). И формально на реализацию каждому плательщику акциза должны составляться или отдельные АН, или сводные (при непрерывной поставке)... Поэтому на практике некоторые розничники идут здесь «обходным путем». Они весь объем реализации списывают одной сводной АН с кодом «6» (кто-то стремится двумя АН — по кодам «6» и «3»****). В строке «Особа — отримувач пального» такой сводной АН указывается «Неплатник», а в строку «Податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта» вносится упомянутый условный код «1000000000». Пока штрафы за нерегистрацию АН не применялись, с такими ничтожными «погрешностями» проблем вообще не было. Что будет дальше: поживем — увидим... |
* То есть: — код ЕГРПОУ (для юрлиц) или регистрационный учетный номер (для договоров о совместной деятельности) или регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (для физлиц) (реквизит «г» п. 231.1 НКУ); и — полное или сокращенное наименование юрлица или фамилия, имя, отчество физлица, зарегистрированного как налогоплательщик (реквизит «ґ» п. 231.1 НКУ). ** В случае реализации горючего через топливораздаточную или маслораздаточную колонку в топливный бак транспортного средства или в тару потребителя за наличные конечному потребителю, расчеты за которые проводятся через РРО или через банковское учреждение или платежное устройство, плательщик имеет право самостоятельно выбирать способ составления акцизных накладных на такие операции (сводные или по ежедневным итогам операций) (п. 231.3 НКУ). *** Непрерывной поставкой для этих целей считается обеспечение лицом, которое реализует горючее, возможности для получателей горючего получать горючее в любое время суток и любой день соответствующего месяца (п. 231.3 НКУ). **** Не исключаем, что сводную АН с кодом «3» и условным кодом получателя «1000000000» программное обеспечение может и не принять для регистрации в ЕРАН (см. п. 20 разд. ІІ Порядка № 729, в котором код «3» не упоминается). |
Собственное потребление: нюансы АН
Такая же сводная АН (см. последний вид АН в таблице) может быть составлена розничным продавцом на объемы, которые были отпущены с АЗС (и т. п.) в баки своих авто для собственных нужд. В такой АН заполняется признак «Коди операцій…» — «1», а данные получателя горючего и «реализатора» будут совпадать.
Потерянное горючее: тоже нюансы АН
При списании АЗС (и т. п.) потерянного (испорченного, уничтоженного, в том числе вследствие аварии, пожара, наводнения, других форс-мажорных обстоятельств или по другой причине, связанной с природным результатом) горючего в пределах и/или сверх установленных норм потерь составляется так же «на себя» сводная АН (в 1 экз.), в которой признак «Коди операцій…» указывается — «2», а «Умови оподаткування» и «Напрям використання» — «0».
Периодичность составления сводных АН
Буквально нормы п. 231.3 НКУ и Порядка № 729 (это мы проиллюстрировали и в приведенной таблице) позволяют составлять сводные АН только раз в месяц — на весь объем реализованного горючего в течение такого месяца. Но налоговики ввели неразумный проверочный алгоритм в СЭАРГ, который контролирует наличие свободных объемов резервуаров при получении плательщиками горючего. Конечно, при его создании не учли законный механизм «функционирования» сводных АН. В результате такой проверки часто у получателей горючего незаконно не допускаются к регистрации вторые экземпляры АН при получении горючего (по причине «нехватки» свободного объема резервуаров на акцизном складе)...
Поэтому фискалы «с барского плеча» позволяют составлять сводные АН чаще одного раза в месяц. Такими действиями фискалы, кроме того что нарушают нормы НКУ, также заставляют плательщиков горючего акциза делать дурную работу по составлению лишних сводных АН и искусственно усложняют учет обращения горючего! Подробнее об этих незаконных фискальных барьерах и о возможности составления сводных АН в любом количестве в месяц читайте в материалах: «АН-«блокировки» // «Налоги & бухучет», 2023, № 33 и «Сводная акцизная накладная, ГНС: составляй, когда заблагорассудится!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 48 (ср. ).
Предельные сроки регистрации разных видов АН
Предельный срок регистрации любых видов АН для розничников одинаков. Он установлен в п. 231.6 НКУ. Там указано, что регистрация в Едином реестре акцизных накладных (ЕРАН) АН, составленных при реализации горючего через топливораздаточную или маслораздаточную колонку в топливный бак транспортного средства с акцизного склада, являющегося местом розничной торговли горючим, на которое получена лицензия на право розничной торговли горючим, осуществляется не позже 15 календарных дней, следующих за датой их составления.
То есть этот срок распространяется на регистрацию и обычных, и ежедневных, и сводных видов АН.
Выводы
- Розничные продавцы горючего (с АЗС/АГЗС/АГЗП) имеют определенный выбор в отношении составления АН на реализованное ими горючее. В зависимости от ситуаций это могут быть обычные, «ежедневные» или сводные АН (сводных даже есть несколько видов).
- Все упомянутые виды АН составляются «горючими» розничниками в 1 экземпляре с указанием признака «Умови оподаткування» — «0», а «Напрями використання» — «4». А вот признак «Коди операцій для складання в одному примірнику» в зависимости от операций/ситуаций/статуса получателя может быть разным (см. в таблице).
- Разные виды АН, которые могут составлять розничники, имеют свою специфику и нюансы — и в отношении операций, на которые они составляются, и в отношении их заполнения (подробно см. в статье).
- Налоговики позволяют составлять сводные АН чаще одного раза в месяц. Сводные АН розничники могут составлять также и на собственное использование, и на списание потерянного горючего.
- Срок регистрации любых видов АН для розничников одинаков: не позже 15 календарных дней, следующих за датой их составления.