Военный нюанс
В первую очередь напомним, что воздушное пространство Украины с началом войны было закрыто для гражданских пользователей воздушного пространства, включая и беспилотные воздушные суда.
Так можно ли использовать агродрон по назначению? Как в свое время (апрель-2022) указывало Минагрополитики в Памятке для сельхозтоваропроизводителей, для возможности обеспечения надлежащего использования беспилотных воздушных судов в сельском хозяйстве субъектам хозяйствования необходимо обратиться в соответствующую областную военную администрацию на предмет возможности использования на конкретной территории (в районе) беспилотных воздушных судов. Решение о возможности использования воздушного пространства беспилотными воздушными судами в конкретной области принимает Генеральный штаб Вооруженных Сил Украины.
Ну а дальше собственно учетные моменты.
В какой группе классифицировать квадрокоптер?
Вообще, вопрос, в какой именно группе должен учитываться квадрокоптер, является существенным, если предприятие должно рассчитывать налоговую амортизацию (предприятие является высокодоходником или малодоходником, который не отказался от расчета налоговых разниц). Ведь от определенной группы основных средств (ОС) зависит, какой минимальный срок полезного использования объекта нужно применять в налоговом учете.
Впрочем, конечно, и в бухучете объекты должны учитываться в своей группе.
Теперь классификация объектов ОС в НКУ максимально приближена к их бухгалтерской классификации. Но в профильном НП(С)БУ 7 просто перечислены группы ОС без детализации, какие именно объекты относятся к каждой группе. Нет нужной детализации и в Инструкции № 291* и Методрекомендациях № 561**. Что касается НКУ, то в нем мы можем найти определение только объектов основных средств групп 1 — 3.
Раньше ориентиром в классификации основных средств был Классификатор ДК 013-97. Он и до сих пор действует, но уже устарел и, как отмечал Госстат в письме от 03.12.2007 № 03/7-8/872, уже не может применяться для целей бухгалтерского и налогового учета.
При классификации ОС нужно ориентироваться прежде всего на НП(С)БУ 7, НКУ, а также профильные нормативные акты.
Ориентиром в вопросах классификации необоротных активов для целей учета может служить УКТ ВЭД. Но, в первую очередь,
для правильной классификации основных средств важно учитывать их функциональное назначение (функцию, которую они будут выполнять)
Теоретически приобретенный для сельскохозяйственных нужд квадрокоптер может быть отнесен:
1) к машинам и оборудованию (счет 104 «Машины и оборудование»; группа 4 налогового учета);
2) к транспортным средствам (счет 105 «Транспортные средства»; группа 5 налогового учета).
Квадрокоптер является беспилотным летательным аппаратом и по УКТ ВЭД классифицируется в товарной группе 88, которая относится к транспортным средствам. В этой группе под термином «беспилотный летательный аппарат» понимается любое воздушное судно, кроме самолетов товарной позиции 8801, предназначенное для полетов без пилота на борту. Они могут быть предназначены для перевозки груза или оснащены стационарно интегрированной цифровой камерой или другим оборудованием, которое бы позволило им выполнять утилитарные функции во время полета.
Но, как мы отметили выше, нужно учитывать и функциональное назначение квадрокоптера. Вообще, под транспортными средствами, как правило, понимают средства передвижения, которые предназначены для перевозки пассажиров и грузов. По крайней мере, в «бюджетных» учетных Методрекомендациях № 11* в составе группы «транспортные средства» рекомендуется учитывать «все виды средств передвижения, которые предназначены для перемещения людей и грузов».
В нашем же случае функциональное назначение квадрокоптера заключается не в перевозке грузов как таковой. Он приобретен для выполнения определенных производственных функций — для опрыскивания полей. Поэтому можно встретить и такую позицию, что агродрон-опрыскиватель можно классифицировать по коду 8424 49 90 00 УКТ ВЭД (разбрызгиватели для сельского хозяйства или садоводства). А это уже группа «Машины и оборудование».
А если бы квадрокоптер, например, использовался только с целью фото-видеосьемки (основная функция — функция видеозаписи), то это уже код УКТ ВЭД 8525 (как аппаратура для видеосьемок), то есть группа «Машины и оборудование».
Как вывод, учитывая функциональное назначение квадрокоптера в нашем конкретном случае, на наш взгляд, более правильно его учитывать в составе машин и оборудования (счет 104; группа 4 основных средств).
Но даже если он будет учитываться в составе транспортных средств (счет 105), то учитывая, что с целью начисления налоговой амортизации и для транспортных средств, и для машин и оборудования установлен одинаковый минимальный срок полезного использования (5 лет), то это существенной роли не играет.
Уведомление по ф. № 20-ОПП
Отдельно о квадрокоптере как об объекте налогообложения ведомости, считаем, можно не подавать.
Уведомление по ф. № 20-ОПП в этом случае подается в отношении объекта, в котором находится/хранится такой квадрокоптер (склада, гаража)
Если информация о таком объекте (складе, гараже) уже раньше подавалась, то дополнительно на квадрокоптер уведомление по ф. № 20-ОПП подавать не нужно.
Аналогично говорят и налоговики, в частности, в категории 116.11 БЗ:
«В случае приобретения/передачи в аренду субъектом хозяйствования самоката, велосипедов, беспилотных летательных аппаратов (дронов, квадрокоптеров), которые непосредственно связаны с его хозяйственной деятельностью, и учитывая, что такие объекты находятся/хранятся в помещениях налогоплательщика (склады, гаражи, магазины, места хранения и т. п.), достаточно сообщить контролирующий орган о таких местах хранения как об объекте налогообложения»
Таблица данных
Услуги по опрыскиванию спецсредствами полей подпадают под КВЭД 01.61 «Вспомогательная деятельность в растениеводстве». Этот класс включает среди прочего: «опрыскивание сельскохозяйственных культур, в том числе с воздуха».
Для учета Таблицы важно, чтобы у плательщика в ЕГР был указан этот КВЭД (больше деталей об этом найдете в статье «Таблица данных: правила с 08.07.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53).
Что касается заполнения самой Таблицы, то сначала в ней заполняем гр. 4 (код поставка услуг) — 01.61.
А потом в гр. 3 заполняются «входящие» коды (коды приобретения) — здесь должны быть коды (из «входящих» налоговых накладных) спецсредств, материалов, запчастей, услуг, которые вы покупаете для предоставления услуг по коду 01.61. Налоговики советуют во входящих кодах указывать и коды сельскохозяйственной техники (то есть указывать и приобретение сельскохозяйственной техники).
Сведения о самом квадрокоптере (учетные регистры по счету 10 + можно предоставить документы о приобретении квадрокоптера) указываются в объяснениях к Таблице как подтверждение наличия достаточной материально-технической базы для осуществления деятельности.
Выводы
- Агродрон-опрыскиватель «идеологически ближе» к группе 4 ОС «Машины и оборудование».
- Уведомление по ф. № 20-ОПП подается об объекте, в котором находится/хранится такой агродрон (складе, гараже).
- Для учета Таблицы важно, чтобы у плательщика в ЕГР был указан КВЭД 01.61.
- Сведения об агродроне (учетные регистры по счету 10 + можно предоставить документы о приобретении агродрона) указываются в объяснениях к Таблице как подтверждение наличия достаточной материально-технической базы для осуществления деятельности.
