Особенности отпуска
Дополнительный чернобыльский отпуск с сохранением зарплаты предусмотрен Законом Украины «О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 № 796-XII (далее — Закон № 796). То есть этот отпуск относится к прочим видам отпусков, установленным законодательством (ч. 2 ст. 4 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504/96-ВР, далее — Закон об отпусках).
Главными особенностями чернобыльского отпуска являются, во-первых, то, что он предоставляется как льгота и компенсация за ущерб, причиненный здоровью вследствие Чернобыльской катастрофы. Поэтому правила его предоставления отличны, в частности, от ежегодного отпуска. Во-вторых — то, что
оплата дополнительного чернобыльского отпуска финансируется государством
О механизме финансирования поговорим ниже. А теперь определимся с кругом тех работников, кто имеет право на такой особый отпуск.
Кому предоставляется?
Если у вас работают «чернобыльцы», то прежде чем предоставлять им дополнительный отпуск, выясните, к какой категории пострадавших от аварии на ЧАЭС они относятся. Дело в том, что право на дополнительный «чернобыльский» отпуск имеют лица, отнесенные к категории 1 (п. 22 ч. 1 ст. 20 Закона № 796) и категории 2 (п. 1 ч. 1 ст. 21 Закона № 796).
Подтвердит принадлежность к соответствующей категории удостоверение участника ликвидации последствий аварии на ЧАЭС или потерпевшего от Чернобыльской катастрофы
Форму и порядок выдачи удостоверения регламентирует постановление КМУ от 11.07.2018 № 551.
Заметим, что право на «чернобыльский» отпуск имеет также один из родителей (лицо, которое их заменяет) несовершеннолетнего ребенка, который относится к потерпевшим от Чернобыльской катастрофы в соответствии со ст. 27 Закона № 796 и которому установлена инвалидность, связанная с Чернобыльской катастрофой (см. п. 3 ч. 3 ст. 30 данного Закона). Однако теперь такие случаи — редкость. Поэтому на них останавливаться не будем.
Продолжительность отпуска
Законодательно установленная продолжительность дополнительного «чернобыльского» отпуска — 14 рабочих дней в году (п. 22 ч. 1 ст. 20 и п. 1 ч. 1 ст. 21 Закона № 796). Однако ч. 1 ст. 5 Закона об отпусках требует продолжительность всех отпусков, в том числе определенных другими законами, определять исключительно в календарных днях. Соблюдаем требование.
В пересчете на календарные дни
продолжительность «чернобыльского» отпуска составляет 16 календарных дней в году
Почему так? Потому что в соответствии с разъяснениями Минсоцполитики, приведенными в письме от 29.08.2016 № 584/20/112-16, во времена введения отпуска для «чернобыльцев» отпуска предоставлялись по графику шестидневной рабочей недели и выходной день в субботу включался в продолжительность отпуска. Поэтому в расчете на календарные дни получаем 16 календарных дней в году.
Дальше рассмотрим основные правила предоставления дополнительного отпуска «чернобыльцам».
Правила предоставления отпуска
Правило 1. «Чернобыльский» отпуск предоставляем за календарный год. Продолжительность отработанного у работодателя времени в течение календарного года значения не имеет. Дело в том, что этот отпуск не связан с рабочим процессом. Поэтому отработав даже один рабочий день в текущем календарном году, «чернобылец» будет иметь право на такой отпуск полной продолжительности (см. письмо Минсоцполитики от 29.08.2016 № 584/20/112-16).
Правило 2. Отпуск не накапливается. «Чернобыльский» отпуск сгорает, если его не использовать в течение календарного года.
Отпуск, начало которого приходится на один год, а окончание на следующий, считается отпуском за тот год, на который приходится его начало
Об этом идет речь в письме Минтруда от 14.06.2006 № 206/13/116-06 (ср. ).
Правило 3. Предоставляем по основному месту работы. По совместительству получить такой отпуск не получится (см. письмо Минсоцполитики от 18.05.2011 № 164/13/116-11). Поэтому если работник хочет отдохнуть от работы одновременно и по основному месту работы, и по совместительству, он может, например, по основному месту работы оформить «чернобыльский» отпуск, а по совместительству взять, в частности, отпуск без сохранения зарплаты на основании п. 14 ст. 25 Закона об отпусках или же часть ежегодного отпуска (при наличии неотгулянных дней).
Правило 4. Предоставляем независимо от других видов отпусков. В общем случае основанием для издания работодателем приказа о предоставлении «чернобыльского» отпуска является заявление работника, в котором последний указывает желательную дату начала отпуска (см. письмо Минсоцполитики от 24.10.2011 № 310/13/133-11). Также ориентиром для работодателя может быть график «чернобыльских» отпусков, который он составляет для органа соцзащиты (см. ниже).
А вот включать «чернобыльские» отпуска еще и в общий график отпусков законодательство не требует.
Правило 5. Отпуск за соответствующий год предоставляем по одному месту работы. Вновь принятый на основное место работы «чернобылец», который в году приема работал у другого работодателя, для получения «чернобыльского» отпуска, кроме заявления о его предоставлении, должен предоставить справку с предыдущего места работы о том, что он в соответствующем году не воспользовался «чернобыльским» отпуском (см. письмо Минсоцполитики от 11.10.2019 № 131/0/205-19).
Правило 6. На части не делим. «Чернобыльский» отпуск предоставляют полной продолжительности — 16 календарных дней. Деление этого отпуска законодательством не предусмотрено.
Правило 7. Не переносим и не продлеваем по уважительным причинам. То есть даже если работник заболеет во время «чернобыльского» отпуска, продлить или перенести такой отпуск не получится. Дни болезни, которые совпали с днями «чернобыльского» отпуска, не оплачивают (см. письмо Минсоцполитики от 29.08.2016 № 584/20/112-16).
Правило 8. Не компенсируем при увольндении. Это отмечается в письме Минтруда от 18.06.2007 № 150/13/133-07. Потому если работник в году увольнения не воспользовался «чернобыльским» отпуском у предыдущего работодателя, то в случае трудоустройства к другому работодателю в этом же году он может получить такой отпуск за этот год на новом месте работы.
Хорошо, с правилами предоставления «чернобыльского» отпуска разобрались. Переходим к механизму финансирования его оплаты государством.
Сначала финансирование, потом выплата
Рассчитывает сумму «чернобыльских» отпускных работодатель. Заметим, что среднедневную зарплату для «чернобыльского» и ежегодного отпуска исчисляют по единым правилам, определенным Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением КМУ от 08.02.95 № 100. Подробно о расчете — в статье «Оплата отпусков» // «Налоги & бухучет», 2023, № 44.
Выплату отпускных за дни «чернобыльского» отпуска работодатель осуществляет после того, как получит финансирование от органа соцзащиты
В этом вопросе руководствуемся Порядком, утвержденным постановлением КМУ от 20.09.2005 № 936 (далее — Порядок № 936).
Минсоцполитики в письме от 10.10.2019 № 136/0/205-19 отмечает, что Порядком № 936 не предусмотрено возмещение расходов предприятий, связанных с уже осуществленной оплатой отпусков работникам-«чернобыльцам». Поэтому следуйте правилу: сначала финансирование, а потом выплата.
Как же получить финансирование? Для этого работодателю надо прежде всего зарегистрироваться в органе соцзащиты.
Регистрация в органе соцзащиты
Работодателям, которые имеют основных работников-«чернобыльцев» категории 1 и 2,
для получения финансирования «чернобыльских» отпускных в 2024 году необходимо зарегистрироваться в органе соцзащиты не позже 31 октября 2023 года
При регистрации в орган соцзащиты подаем следующие документы (п. 6 Порядка № 936):
— сведения о предприятии с определением количества пострадавших лиц по категориям получателей компенсаций по форме № 2 (паспорт данных предприятия), утвержденной приказом Минсоцполитики от 22.06.2018 № 928 (далее — приказ № 928);
— списки работников с указанием фамилии, имени и отчества, категории, серии и номера удостоверения, местожительства (пребывания), регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика (в случае отказа от номера — серии (при наличии) и номера паспорта) каждого из них;
— график «чернобыльских» отпусков (это отдельный график, не путайте его с общим графиком отпусков, в котором указываются ежегодные отпуска);
— расчет расходов на «чернобыльские» отпуска на следующий бюджетный год (суммы отпускных и ЕСВ).
А если сведения о предприятии или пострадавших лицах впоследствии изменятся? Например, в течение 2024 года работник-«чернобылец», в отношении которого были поданы сведения во время регистрации в органе соцзащиты в 2023 году, уволится, или наоборот посреди 2024 года работодатель примет на работу по основному месту новенького «чернобыльца». В таком случае предприятие обязано сообщить об этом орган соцзащиты. Это необходимо сделать в течение 20 дней месяца, следующего за месяцем изменения.
Получение финансирования
Для получения финансирования из бюджета работодателю нужно до 25-го числа месяца, за который проводят начисление «чернобыльских» отпускных, подать в орган соцзащиты:
— расчет расходов (общая сумма начисленных отпускных и ЕСВ) по форме № 3, утвержденной приказом № 928;
— реестр получателей выплат, в котором указать: фамилии, имена и отчества получателей, их категории, номера удостоверений, регистрационные номера учетной карточки налогоплательщика (в случае отказа от номера — серии (при наличии) и номера паспортов), ведомости о начисленных выплатах.
После проверки, регистрации, учета поданных расчетов органы соцзащиты перечисляют работодателям необходимые суммы.
Заметьте, что если финансирование задерживается и работодатель не выплатит «чернобыльские» отпускные до начала отпуска, волноваться не нужно. Вины работодателя в этом нет.
Налогообложение, отчетность и учет
НДФЛ, ВС. «Чернобыльские» отпускные облагают НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % как обычную зарплату, ведь их сумма входит в фонд оплаты труда (см. п.п. 2.2.12 Инструкции, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5).
Заметьте, что работники-«чернобыльцы» категории 1 или 2 имеют право на повышенную налоговую социальную льготу (далее — НСЛ) (см. п.п. «в» п.п. 169.1.3 НКУ). Предельная сумма дохода, которая позволяет воспользоваться этой льготой в 2023 году, — 3760 грн, при этом сумма повышенной НСЛ составляет 2013 грн.
В 4ДФ Налогового расчета оплату дополнительного «чернобыльского» отпуска показываем в составе зарплаты с признаком дохода «101».
ЕСВ. На сумму оплаты за дни «чернобыльского» отпуска начисляем ЕСВ, поскольку такая сумма является заработной платой.
В Д1 Налогового расчета отпуск «чернобыльцев» отражаем так же, как и ежегодный отпуск отдельной строкой, проставляя в графе 09 код типа начислений — «10».
Отчетность о выплате отпускных. По полученным и использованным бюджетным средствам на оплату «чернобыльских» отпускных предусмотрены составление и подача финансовой отчетности (см. п. 14 Порядка № 936). Подавайте отчетность в орган соцзащиты по форме № 1 («7 ВК»), утвержденной приказом № 928.
Табель. Для обозначения периода «чернобыльского» отпуска используйте буквенный код «Ч» или цифровой — «10».
Обратите внимание, что документы (справки, заявления, списки, копии приказов о командировке, протоколы вручения, журналы регистрации удостоверений, табели учета использования рабочего времени и т. п.) на лица, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, хранят 75 лет (ст. 685 разд. І Перечня типовых документов.., утвержденного приказом Минюста от 12.04.2012 № 578/5).
Выводы
- Право на «чернобыльский» отпуск продолжительностью 16 календарных дней имеют лица, отнесенные к категориям 1 и 2, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, и работающие у работодателя по основному месту работы.
- «Чернобыльский» отпуск является государственной льготой за ущерб здоровью из-за аварии на ЧАЭС.
- Финансирование на выплату «чернобыльских» отпускных работодателю предоставляет государство.
- Рассчитывает оплату за дни «чернобыльского» отпуска работодатель. Выплату отпускных осуществляем после получения финансирования от органа соцзащиты.
- Для получения финансирования оплаты «чернобыльских» отпускных в 2024 году работодателю надо зарегистрироваться в органе соцзащиты не позже 31 октября 2023 года.