Торговля генераторами, павербанками и т. п.: закрываем переходящие операции

Судьба генераторной НДС-льготы

Всю историю этой льготы можно вспомнить из статей «Метаморфозы генераторной льготы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 39 и «Генераторная льгота при ввозе отдельных товаров продлена до конца карантина» // «Налоги & бухучет», 2023, № 42. Здесь лишь напомним, что так называемая генераторная льгота по НДС для поставки и ввоза энергетического оборудования в свое время существовала в двояком виде.

1. Льгота согласно п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Она распространялась на поставку внутри Украины и на ввоз на территорию Украины тех товаров, которые были указаны в специальном Перечне, утвержденном постановлением КМУ от 20.03.2020 № 224. Из-за отмены карантина эта льгота с 1 июля 2023 года прекратила свое действие.

2. Льгота согласно п. 87 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Она применялась только при ввозе товаров на территорию Украины и по другому перечню, приведенному в п. 9²¹ разд. XXI ТКУ. Эта льгота прекратила свое действие еще раньше — с 1 мая 2023 года. Правда, были вялые попытки законодателей ее возродить (см. законопроект от 08.09.2023 № 10025), однако пока что они успехом не увенчались.

Таким образом, окончательно имеем, что

Не согрешим против истины, если скажем: подавляющее большинство тех, кто имел дело с этой льготой, вздохнули с облегчением. Потому что наконец по операциям, которые состоялись после отмены льготы, их НДС-учет стал полностью предсказуемым.

Рассмотрим, каким он должен быть у тех, кто сегодня продает энергетическое оборудование.

Приобрели с льготой, продаем без льготы

При налогообложении операций по поставке товаров, которые теперь вышли из категории льготных, следует ориентироваться на дату возникновения налоговых обязательств (НО). В общем случае это дата первого события (п. 187.1 НКУ):

— или зачисление средств* от покупателя на счет плательщика налога в банке / небанковскому предоставителю платежных услуг как оплата товаров, которые подлежат поставке;

— или отгрузка товаров.

* Для упрощения упоминание об электронных деньгах в этой норме опускаем.

Поэтому вы должны начислить НДС по основной ставке 20 %, если первое событие — оплата или отгрузка товаров энергетического профиля приходится на дату после отмены льготы. При этом

Налоговую накладную (НН) по операциям, первое событие по которым состоялось после отмены льготы, следует составлять как на обычную НДС-облагаемую операцию, а не на льготную.

В этом случае, поскольку оплата (первое событие) произошла после 01.07.2023, когда перестала действовать генераторная льгота, то операция подпадает под обложение НДС по общим правилам. То есть с суммы полученного аванса следует начислить НДС по ставке 20 %, невзирая на то, что при импорте была применена льгота.

Фактически при поставке после 01.07.2023 товаров, приобретенных с льготой, НДС превращается в налог с оборота по ставке 20 %. И с этим ничего не поделаешь. Но пусть уж лучше так, чем полная неразбериха с генераторной льготой, которая имела место в период ее действия. А чтобы этот НДС не платить за собственные средства, надо его заложить в продажную цену.

Если же по определенным рассуждениям оставить продажную цену после отмены льготы неизменной, но с учетом НДС изнутри, тогда не следует забывать о минбазе согласно п. 188.1 НКУ. Если база налогообложения окажется меньше покупной цены, придется дотянуть ее до минбазы.

Если и сейчас этот товар продавать по такой же цене, считая, что в ней уже сидит НДС изнутри в сумме 3500 грн (21000 : 6), то база налогообложения будет равна 17500 грн (21000 - 3500), а минбаза — 20000 грн. Из-за этого на 2500 грн (20000 - 17500) превышения минбазы над договорной ценой придется дополнительно начислить НДС в сумме 500 грн (2500 х 20 %). Тогда общая сумма начисленного НДС по такой операции будет составлять 4000 грн (3500 + 500).

Налоговые обязательства по деньгам

У торговцев, которые продавали льготированные ранее товары с оплатой за счет бюджетных средств, могло случиться так, что отгрузка состоялась во время действия льготы, а деньги поступили только теперь.

Им следует помнить, что в таком случае все будет зависеть от даты поступления средств на счет в банке / небанковскому предоставителю платежных услуг (п. 187.7 НКУ). Дата отгрузки здесь никакой роли не играет. Ведь

Поэтому НО придется начислить сейчас, в том отчетном периоде, когда поступила бюджетная оплата. Так же будет и у тех торговцев, которые работают по кассовому методу (п.п. 14.1.266 НКУ), если такие, конечно, есть.

Хотя отгрузка товара осуществлена еще во время действия НДС-льготы, в этой ситуации операция подпадает под обложение НДС по ставке 20 %. Ведь оплата товара осуществлена за бюджетные средства, а дата их зачисления на счет поставщика в банке пришлась на период, когда освобождение этого товара от НДС уже не действовало.

Как начислять в таком случае НДС — сверху или изнутри? Договориться об увеличении договорной стоимости на сумму НДС по договорам публичных закупок практически невозможно. Поэтому остается считать, что цена в тендерном договоре уже включает в себя НДС.

Мы рассмотрели две самых распространенных ситуации, которые сейчас могут случиться в хозяйственной деятельности торговцев энергетическим оборудованием. Но на этом проблемы таких торговцев — бывших льготников не исчерпываются. Ведь не исключено, что у кого-то из них остались переходящие операции, которые начались во время действия льготы, а завершились после ее отмены.

Как отражать в НДС-учете переходящие операции?

Получили предоплату с льготой, отгрузили без льготы

Если предоплата за энергетическое оборудование была получена во время действия льготы, а его отгрузка осуществляется после ее отмены, операция еще будет подпадать под освобождение, то есть будет без НДС. Соответственно первичка (расходная накладная на эту операцию) и НН тоже должны быть составлены без НДС. В такой НН на освобожденную от налогообложения операцию указывают код ставки налога — 903, а код льготы — 14060544. Второе событие (отгрузка товаров) не влияет на начисление НДС. А потому отмена НДС-льготы между первым и вторым событиями не предопределяет никаких корректировок.

В этом случае оплата за товар (первое событие) была осуществлена до 01.07.2023. То есть в то время, когда еще действовала генераторная льгота. Следовательно эта операция еще будет подпадать под льготу — будет без НДС.

Обратите внимание! На сделанный нами вывод не влияет тот факт, когда именно поставщик приобрел (импортировал) заказанный у него товар. То есть даже если это произошло в период, когда льгота уже не действовала и товар зашел к нему с НДС, ему придется включить сумму такого НДС в состав НК и сразу начислить компенсирующие НО, поскольку товар приобретен для освобожденных от НДС операций.

Часть аванса с льготой, доплата/отгрузка без льготы

При получении частичной предоплаты за льготированное энергетическое оборудование, когда еще работала генераторная льгота, и дальнейшей его отгрузке/получении доплаты уже после отмены освобождения также ориентируемся на дату первого события.

Следовательно, когда первое событие по операции (частичная предоплата) состоялось в льготный период, то есть во время действия освобождения от НДС в отношении определенных товаров, тогда НДС не будет. Дальнейшая отгрузка/получение доплаты, которое пришлось на период, когда льгота уже не действовала, облагается НДС по ставке 20 %.

В таком случае в июне 2023 года поставщик должен был применить освобождение и составить льготную НН (без НДС) с объемом поставки 7000 грн.

В октябре такой поставщик должен начислить НО по НДС (а также составить и зарегистрировать НН) в пределах непокрытой авансом суммы (то есть на сумму 14000 грн). НДС при этом составит 2800 грн ((21000 - 7000) х 20 %).

То есть общая сумма средств, которые подлежат уплате по договору, будет равна 23800 грн (в том числе НДС — 2800 грн). Соответственно на эту сумму будет составлена и расходная накладная.

Впрочем, если в договоре вообще ничего не сказано об НДС, то для предотвращения конфликтных ситуаций (как начислять НДС: сверху или изнутри) рекомендуем внести изменения в договор.