Метаморфозы генераторной льготы

Начало действия льгот

Генераторно-ковидная льгота. Как только появился дефицит электроэнергии и увеличился спрос на ряд товаров энергетического профиля, законодатели решили освободить от НДС импорт и реализацию таких товаров на территории Украины. Чтобы не затягивать с внедрением этой НДС-льготы, они решили присоседить ее к уже действующей ковидной НДС-льготе. Последняя была установлена п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ и должна действовать до последнего календарного дня месяца, в котором закончится объявленный КМУ коронавирусный карантин.

При этом, чтобы начала действовать генераторная НДС-льгота в рамках ковидной, не нужно было менять норму НКУ. Достаточно было просто включить товары энергетического профиля в Перечень № 224*, то есть в перечень, в котором содержались освобожденные от НДС товары. Чтобы определить, какие товары попадают под действие генераторно-ковидной НДС-льготы, Кабмин несколько раз вносил изменения в Перечень № 224, дополняя его товарами энергетического профиля. А именно речь идет о постановлениях Кабмина:

— от 09.11.2022 № 1260 — вступило в силу 11.11.2022 (см. статью «Освобождение от НДС и ввозной пошлины: отныне и для генераторов, некоторых электротоваров и т. п.» // «Налоги & бухучет», 2022, № 87);

— от 16.11.2022 № 1288 — вступило в силу 17.11.2022 (см. статью «Кабмин упростил генераторную льготу по НДС и ввозной пошлине» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89);

— от 29.11.2022 № 1340 — вступило в силу 02.12.2022 (см. статью «Генераторная льгота по НДС и ввозной пошлине: очередные улучшения» // «Налоги & бухучет», 2022, № 93).

* Перечень товаров.., операции по ввозу которых на таможенную территорию Украины и/или операции по поставке которых на таможенной территории Украины освобождаются от обложения НДС и которые освобождаются от уплаты ввозной пошлины, утвержденный постановлением КМУ от 20.03.2020 № 224.

В итоге этих изменений

Особенность применения этой льготы заключается в том, что на поставку освобожденных товаров правила п. 198.5 и ст. 199 НКУ не распространяются, то есть компенсирующие и распределительные налоговые обязательства начислять не надо. А налоговый кредит по входящему НДС сохранился на общих основаниях.

Импортно-генераторная льгота. Впоследствии законодателям показалось, что для поддержки энергосистемы одной НДС-льготы, которая привязана к действию ковидной льготы, не достаточно. Поэтому они приняли законы Украины от 13.12.2022 № 2836-IX и № 2837-IX (см. «Генераторы в законе: без импортного НДС, эконалога и горючей лицензии» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99). В соответствии с ним с 03.01.2023 на период действия ВП, но не дольше чем до 1 мая 2023 года, освобождается от НДС импорт товаров энергетического профиля (электрогенераторных установок, трансформаторов, инверторов, аккумуляторов, двигателей внутреннего сгорания, разнообразных электротоваров и т. п.), в том числе в международных почтовых (МПО) и экспресс-отправлениях (МЭО). Такое освобождение они поместили в отдельный п. 87 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Перечень товаров, на которые распространяется это НДС-освобождение, следует искать в п. 9²¹ разд. XXI ТКУ. Этот перечень (из п. 9²¹ разд. XXI ТКУ) во многом (кроме определенных исключений) перекликается с перечнем товаров, на которые распространяется генераторно-ковидная льгота из п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Следовательно, с 03.01.2023 на один и тот же товар распространялись две НДС-льготы:

— генераторно-ковидная льгота, установленная п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, которая касается освобождения от уплаты НДС как при импорте, так и при поставке в Украине;

— импортно-генераторная льгота, установленная п. 87 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, которая касается освобождения от НДС при ввозе товара (то есть при импорте). На операции поставки товаров на территории Украины она не распространяется.

А вот в конце весны действие некоторых из этих льгот было прекращено и немножко изменено. О том, что случилось, поговорим дальше.

Что случилось 01.04.2023

Первые вопросы о прекращении действия генераторных льгот возникли в начале апреля: с 01.04.2023 прекратило действие постановление Кабмина от 29.11.2022 № 1340.

Напомним, что этим постановлением были внесены изменения в Перечень № 224 и расширен перечень товаров, которые подпадают под генераторно-ковидную льготу согласно п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Благодаря этим изменениям среди льготных товаров стали фигурировать фитинги, инверторы, запчасти и комплектующие для изготовления электрогенераторов и устройств очистки воды, а также оборудование для спутникового доступа к Интернету.

С 1 апреля постановление от 29.11.2022 № 1340 прекратило свое действие, а следовательно все товары, которые с его подачи появились в Перечне № 224 и на которые распространялась генераторно-ковидная НДС-льгота, теряют свой льготный статус.

В то же время сама генераторно-ковидная НДС-льгота из п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ продолжила действовать и после 1 апреля 2023. Ведь сама льгота привязана к сроку действия карантина. А Перечень № 224 остается действующим до последнего календарного дня месяца, в котором закончится объявленный КМУ коронавирусный карантин. То есть

Итак, с 1 апреля 2023 при внутренних поставках товаров, которые перечислены в постановлении Кабмина от 29.11.2022 № 1340, следует применять обычную ставку НДС — 20 %. Об этом подробно читайте в «Генераторная НДС-льгота после 1 апреля» // «Налоги & бухучет» 2023, № 28.

Что касается импортного НДС, то платить его по общей ставке 20 % нужно было с 01.04.2023 не в отношении всех товаров, упомянутых в постановлении от 29.11.2022 № 1340. Ведь некоторые товары (например, оборудование для спутникового доступа к Интернету) были упомянуты и в п. 9²¹ разд. XXI ТКУ, на которые распространяется импортно-генераторная льгота, установленная п. 87 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Таким образом, и после 01.04.2023 такие товары (например, вышеупомянутое интернет-оборудование) при импорте еще попадало под НДС-освобождение. Но уже не под генераторно-ковидную льготу, а под импортно-генераторную льготу. Но такое льготирование продлилось только месяц, до 30.04.2023 (об этом дальше).

Импортный НДС по другим товарам из постановления Кабмина от 29.11.2022 № 1340, которые не упоминались в п. 9²¹ разд. XXI ТКУ (а именно фитинги, инверторы, запчасти и комплектующие для изготовления электрогенераторов и устройств очистки воды), начиная с 01.04.2023 следовало уплачивать на общих основаниях по ставке 20 %.

Майские отмены

С началом 2023 года в генераторных льготах произошли очередные отмены. Но теперь эти отмены касаются не генераторно-ковидной льготы, а импортно-генераторной льготы из п. 87 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Дело в том, что п. 87 подразд. 2 разд. ХХ НКУ действовал не на постоянной основе, а в течение определенного периода: в течение действия военного положения на территории Украины, но не дольше чем до 1 мая 2023 года. То есть из этого следует, что

Но этот факт не говорит о том, что при импорте товаров, упомянутых в п. 9²¹ разд. XXI ТКУ, отныне нет льготы.

Дело в том, что прекращение действия п. 87 подразд. 2 разд. ХХ НКУ никоим образом не повлияло на действие генераторно-ковидной НДС-льготы из п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Ведь она действует до конца карантина. На сегодня известно, что карантин был продлен до 30 июня 2023 (постановление Кабмина от 25.04.2023 № 383), следовательно, и сама генераторно-ковидная льгота будет действовать как минимум до конца июня 2023.

А следовательно, если товары упомянуты и в п. 9²¹ разд. XXI ТКУ и в Перечне № 224, то и после 1 мая при их ввозе на территорию Украины импортный НДС платить не следует. При ввозе товаров, которые упомянуты в п. 9²¹ разд. XXI ТКУ, но не упомянуты в Перечне № 224, с начала мая 2023 уже следует уплачивать импортный НДС на общих основаниях, используя ставку 20 %.

Ситуация на сегодня

С начала мая 2023 и как минимум до конца июня 2023 будет действовать только одна генераторная НДС-льгота. А именно генераторно-ковидная льгота из п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

При этом перечень товаров энергетической сферы, на которые в этот период распространяется НДС-освобождение, находится, как и раньше, в подразделе «Прочее» раздела «Медицинские изделия, медицинское оборудование и другие товары…» Перечня № 224 (без учета товаров, которые там оказались с подачи постановления Кабмина от 29.11.2022 № 1340).

Чтобы было отчетливее понятно, на какие именно товары энергетического направления будет распространяться с 01.04.2023 и до конца карантина (то есть до 30.06.2023) действие генераторно-ковидной льготы, ниже в таблице приведем перечень таких товаров.

Перечень товаров, на которые распространяется действие генераторно-ковидной НДС-льготы

Именно этот перечень товаров освобожден от НДС как при ввозе, так и при поставке в Украине. Хотя по имеющейся информации на практике таможенники игнорируют тот факт, что Перечень № 224 (а следовательно и льгота из п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) действует и после 01.04.2023 (но в сокращенном виде). На наш взгляд, такие требования таможенников являются неправомерными и соглашаться с этим не стоит. О том, как определить, распространяется ли действие генераторно-ковидной льготы именно на ваш товар, читайте в «Код или название? Что имеет значение для генераторной льготы?». // «Налоги & бухучет», 2023, № 39.