Главный тезис вам, надеемся, хорошо известен:
в период военного положения нет никаких послаблений, которые бы позволяли осуществлять расчетные операции без их надлежащего учета
Поэтому выход не в том, чтобы при таких чрезвычайных условиях, как отсутствие электроэнергии или интернет-связи, пренебречь фискализацией расчетных операций. Напротив, пока это возможно, надо соблюдать определенные правила проведения расчетов, предусмотренные именно для чрезвычайных ситуаций. Причем для классических РРО и для программных РРО (ПРРО) эти правила разные.
Если отключили электроэнергию
Пользователям РРО. Соответствующие предписания для них о том, как действовать в такой ситуации, содержатся в ст. 5 Закона об РРО. Заметьте, что по техническим причинам они неприменимы для розничных торговцев горючим. То есть в случае отключения электроэнергии проведение расчетных операций на АЗС не осуществляется (БЗ 109.11). И никакой альтернативы здесь нет.
Для остальных же РРО-обязанных предусмотрено, что:
в случае временного, не более 7 рабочих дней, отключения электроэнергии проведение расчетных операций осуществляется с использованием КУРО и РК
При превышении установленного законом срока использования КУРО и РК продолжать торговлю за наличные или с применением платежных карт без РРО нельзя.
Следовательно, чтобы торговать во время блэкаута, следует заранее позаботиться о наличии КУРО и РК, зарегистрировав их в налоговой по основному месту вашего учета как налогоплательщика. Процедуру регистрации КУРО и РК ищите в БЗ 109.09 и БЗ 109.08 соответственно.
Ежедневных записей в КУРО о движении наличности и суммах расчетов, а также обязательных подклеиваний в нее распечатанных Z-отчетов, как это требовалось раньше, делать не надо! На сегодня такая КУРО используется только как временный заменитель РРО, который не работает, в частности, из-за отключения электроэнергии.
Как действовать в таком случае, налоговики разъясняют в консультациях из БЗ 109.09 — этой и этой).
Так, на этапе подготовки к осуществлению расчетных операций кассир после отключения электроэнергии подсчитывает сумму выручки, которая находится в ящике РРО. Сумма наличности, которая была на месте проведения расчетных операций на время отключения электроэнергии и начала работы с использованием РК, фиксируется в РК записью «Служебное внесение» (БЗ 109.08). После этого кассир заполняет графы 1 — 5 раздела 2 КУРО — и можно начинать торговлю.
На этапе оформления расчетных операций
на каждую покупку заполняют расчетную квитанцию (корешок и отрывную часть) и выдают ее покупателю
Подробнее см. в статье «Заполнение расчетной квитанции: обязательно ли указывать наименование и единицу измерения каждого товара?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 58.
Обратите внимание! В БЗ 109.11 фискалы рекомендуют при продаже алкогольных напитков указывать в расчетной квитанции цифровое значение штрихового кода акцизной марки напротив данных о товарах, которых они касаются. Это вроде бы необходимо для дальнейшего отражения этой информации после возобновления поставки электроэнергии. Тем самым фискалы намекают на ввод в РРО каждой расчетной квитанции отдельным чеком.
На самом же деле ничего подобного законодательством не предусмотрено (о порядке действий после возобновления энергоснабжения скажем дальше). Нет и никаких штрафов за несоблюдение таких рекомендаций. Поэтому их, по нашему мнению, можно смело игнорировать.
Идем дальше. В раздел 1 КУРО вносят данные за каждый день расчетов с использованием РК. При этом в записях за первый день учитывают информацию о суммах расчетов, которые были проведены с начала рабочего дня до отключения электроэнергии (на основании контрольной ленты РРО).
Если в конце рабочего дня фискальный отчетный чек не создавался из-за отсутствия электроэнергии, в графе 2 раздела 1 КУРО вместо номера Z-отчета указывают номер РК, которая использовалась.
За каждый рабочий день в раздел 2 КУРО вносят записи о реквизитах расчетных квитанций до и после окончание использования РК в пределах рабочего дня или смены. Причем ежедневно заполняют только графы 3 — 7.
А можно ли на время блэкаута вообще прекратить торговлю, отказавшись от применения КУРО и РК?
Да, вы можете принять решение о том, что при отключении электрической энергии не будете проводить расчетные операции до возобновления электроснабжения.
О принятом решении не работать без света следует сообщить налоговикам (см. БЗ 109.09):
— или на этапе регистрации РРО путем проставления соответствующей отметки в разд. 8 заявления № 1-РРО о том, что КУРО на этот РРО не регистрируется. Эту информацию налоговики укажут в регистрационном удостоверении на РРО;
— или в ходе эксплуатации РРО путем подачи заявления № 2-КУРО для отмены регистрации КУРО, которая зарегистрирована на этот РРО. В таком случае придется подать еще заявление № 1-РРО с отметкой «Перерегистрация» и старое регистрационное удостоверение, вместо которого налоговики выдадут новое. В нем будет указано, что КУРО на этот РРО не регистрировалась. Как отменить регистрацию КУРО, ищите в БЗ 109.09.
Пользователям ПРРО. Правила, установленные ст. 5 Закона об РРО, о которых мы говорили выше, на пользователей ПРРО не рассчитаны. Ну хотя бы потому, что КУРО на ПРРО не оформляется. Кроме того, специфика ПРРО такова, что критичным для него является не столько отключение электроэнергии, сколько связанное с этим отсутствие доступа к Интернету. А если точнее — к фискальному серверу ГНСУ.
В связи с этим возможны две ситуации.
1. Электроэнергия исчезла, а доступ к Интернету — нет. Такое может быть в том случае, если вы пользуетесь мобильным Интернетом или Интернетом по технологии xPON. Пока будет работать резервный источник питания у вас и у провайдера, вы будете со связью.
В таком случае отключение электроэнергии может и не иметь никаких последствий. Так, если устройство, на котором установлен ПРРО, является портативным (например, смартфон или ноутбук) и на нем подключен Интернет, позволяющий поддерживать связь с фискальным сервером ГНСУ, то работу с ПРРО можно продолжать в обычном режиме (по крайней мере пока устройство не разрядится).
2. Электроэнергия исчезла, и доступ к Интернету — тоже. Если ПРРО потеряет доступ к Интернету, то исчезнет и связь с фискальным сервером ГНСУ. Следовательно, ПРРО не сможет направлять на сервер электронные копии расчетных документов, фискальные отчетные чеки и другую необходимую информацию в режиме онлайн. Однако у него остается возможность работать в режиме офлайн. Об особенностях работы пользователей ПРРО в этом режиме в период военного положения (ВП) поговорим в следующем разделе.
Если отсутствует доступ к Интернету
У пользователей РРО. К счастью, для работы РРО постоянный доступ к Интернету не нужен. Ведь классический РРО передает электронные копии расчетных документов и фискальных отчетных чеков на сервер ГНСУ не в реальном режиме, а накапливает их в течение 72 часов или до переполнения памяти носителя контрольной ленты.
Если же соединение с Интернетом не появится через 72 часа, проведение расчетов придется приостановить, поскольку работа РРО будет заблокирована
То же произойдет при переполнении памяти носителя контрольной ленты.
Обратите внимание! Избежать ответственности за неподачу электронной РРО-информации можно, только если задержка не превышает 7 рабочих дней и при этом имеются соответствующие документы, которые подтверждают факт повреждения телекоммуникационной сети или отключения электроэнергии (БЗ 109.18). Иначе — штраф в размере 510 грн (п. 10 ст. 17 Закона об РРО). Поэтому есть смысл хотя бы составить внутренний акт вместо соответствующего документа от энергопоставщика или оператора связи.
Подытожим. При наличии альтернативных источников электроэнергии вы некоторое время сможете работать на классическом РРО в обычном режиме даже без доступа к Интернету. И только после того, как исчерпается заряд таких источников, но не позже 72 часов от начала блэкаута будете вынуждены или перейти на использование КУРО и РК, или прекратить работу до возобновления энергоснабжения (см. об этом в предыдущем разделе).
У пользователей ПРРО. Как отмечают налоговики в БЗ 109.20), при отсутствии Интернета и, как следствие, связи с сервером ГНСУ, пользователи ПРРО:
— или ожидают возобновления связи и при этом не осуществляют расчетных операций, если отказались от работы в офлайн-режиме;
— или продолжают роботу на ПРРО, переведенном в офлайн-режим, если такой ПРРО может работать в режиме офлайн и при регистрации ПРРО от этого режима не отказались.
По общему правилу, без связи с сервером ГНСУ ПРРО может работать не больше 36 часов подряд и не больше 168 часов в месяц. И только в том случае, если вы заранее выбрали работу в офлайн-режиме (ст. 5 Закона об РРО).
В случае достижения одного из предельных сроков ПРРО должен прекратить проведение расчетных операций в режиме офлайн.
Но
в течение действия ВП проведение расчетных операций в режиме офлайн может осуществляться с превышением этих сроков
То есть ПРРО может работать в режиме офлайн больше чем 36 часов непрерывно / 168 часов в течение календарного месяца. Об этом идет речь в п. 13 разд. ІІ Закона об РРО.
Однако при этом запрещается использование ПРРО в период отсутствия связи между ним и фискальным сервером ГНСУ без полученного в контролирующем органе диапазона фискальных номеров (БЗ 109.09). В то же время никаких проблем с его получением быть не должно, поскольку этот диапазон формируется автоматически при условии, если в заявлении о регистрации ПРРО вы указали, что он может работать в режиме офлайн.
Если электроснабжение возобновили
Пользователям РРО. Порядок действий в этом случае должен быть следующим.
1. Проводят через РРО суммы расчетов за время работы до отключения электроэнергии, если информация об этих суммах не сохранилась в РРО (в случае обнуления оперативной памяти). Указанные суммы вводят в РРО отдельно по каждой ставке НДС и акцизного налога на основании контрольной ленты. При необходимости может быть выполнена операция «служебное внесение» на сумму наличности, которая хранится на месте проведения расчетов (разменной монеты).
2. Подсчитывают сумму расчетов, оформленных с помощью РК, по корешкам расчетных квитанций. Сумму остатка наличности на месте проведения расчетов записывают в корешок последней расчетной квитанции с отметкой «Служебная выдача».
3. Проводят через РРО сумму расчетных операций, которые были оформлены расчетными квитанциями за период отключения электроэнергии, отдельно по каждой ставке НДС и акцизного налога. При этом
пробивать через РРО отдельные чеки по каждой заполненной расчетной квитанции не нужно
На сумму средств, выданных с места проведения расчетов по расчетным квитанциям, делают операцию «служебная выдача».
4. Выполняют Z-отчет и на его основании заполняют раздел 1 КУРО. Если РРО не работал несколько дней, в разделе 1 КУРО следует указать, за какие даты подытожены данные в Z-отчете.
5. Заполняют графы 6 — 8 раздела 2 КУРО.
Но это еще не все. Налоговики вынуждают тех, кто во время блэкаута использовал РК и КУРО, после возобновления электроэнергии подать Отчет по форме № ЗВР-1 (см. консультации в БЗ 109.12 — эту и эту). Наше мнение об этом противоположное: подавать такой отчет в органы ГНСУ не нужно. Но если вы не привыкли спорить с фискалами, то лучше подайте его, заполнив так, как они рекомендуют в последней из двух вышеупомянутых консультаций.
Пользователям ПРРО. В момент возобновления связи между ПРРО и фискальным сервером ПРРО должен автоматически переходить из режима офлайн в режим онлайн-обмена с этим сервером.
В течение одного часа после возобновления связи с фискальным сервером ПРРО автоматически должен отправить на сервер пакет данных, который включает в себя:
— электронное уведомление по форме № 4-ПРРО о начале работы в режиме офлайн;
— копии созданных ПРРО во время работы в режиме офлайн расчетных документов/Z-отчетов;
— сообщение о завершении режима офлайн;
— электронное уведомление по форме № 4-ПРРО с отметкой «завершение режима офлайн».
В случае повторных перебоев с электроснабжением переход ПРРО в режим офлайн произойдет автоматически (появится сообщение о том, что ПРРО переходит в режим офлайн).
Если Z-отчет не формировали несколько дней
В период отсутствия электроэнергии эта ситуация может случиться и у пользователей РРО (причем как у тех, кто отказался от КУРО, так и у тех, кто вместо РРО использовал РК и КУРО), и у пользователей ПРРО. О ее последствиях мы рассказывали недавно в статье «Следует ли бояться ответственности за незакрытую рабочую смену или несозданный Z-отчет» // «Налоги & бухучет», 2023, № 79. Поэтому здесь лишь сжато повторим основные тезисы.
На сегодня за несоздание (несвоевременное создание) фискальных отчетных чеков (ежедневных Z-отчетов) на РРО или ПРРО грозит только админштраф по ст. 1551 КУоАП
И это подтверждают сами фискалы (БЗ 109.18).
Его налагают на лица, которые осуществляют расчетные операции, в размере от 34 до 85 грн, а на должностные лица субъектов хозяйствования — от 85 до 170 грн. За повторное в течение года нарушение размер штрафа составляет соответственно от 85 до 170 грн и от 170 до 340 грн.
При этом налоговики только составляют протокол об админправонарушении (ст. 255 КУоАП), а рассматривают дела суды на основании этих протоколов (ст. 221 КУоАП). Таким образом, сроки давности для админштрафов за несвоевременное выполнение Z-отчета — 3 месяца со дня совершения правонарушения. Ведь такое нарушение является разовым.
Следовательно, как видим, за несоздание или несвоевременное создание Z-отчета ответственность мизерная. Поэтому вряд ли субъекту хозяйствования следует слишком волноваться из-за несвоевременного создания Z-отчета.
Но даже этой ответственности могут избежать те субъекты, которые не смогли своевременно создать Z-отчет из-за форс-мажорных обстоятельств (воздушной тревоги, отсутствия света и т. п.). Для этого они должны:
1) создать на РРО/ПРРО Z-отчет не позже следующего рабочего дня, до начала проведения расчетных операций на таком РРО/ПРРО (БЗ 109.02);
2) иметь какие-то доказательства отсутствия вины. Ведь именно вина является обязательным элементом админответственности! А отсутствие вины лица должно означать и отсутствие админштрафа (ст. 9 КУоАП). Например, при отключении света доказательством отсутствия вины будет информация, размещенная на веб-порталах энергоснабженческих компаний, об отключении электроэнергии в соответствующей местности или невозможности ее снабжения из-за повреждения энергетических сетей и т. п. (БЗ 109.18).
Выводы
- Пользователь РРО может принять решение о том, что при отключении электрической энергии не будет проводить расчетные операции на РРО до возобновления электроснабжения. Для этого следует отказаться от использования КУРО во время регистрации нового РРО или отменить ее регистрацию впоследствии.
- Для проведения расчетных операций в случае временного отключения электроэнергии пользователь РРО должен иметь КУРО, которая вместе с РК зарегистрирована на РРО в налоговой по его основному месту учета. Срок использования КУРО и РК — не больше 7 рабочих дней.
- На каждую покупку пользователь РРО будет заполнять расчетную квитанцию (корешок и отрывную часть) и выдавать ее покупателю. В случае возобновления электроснабжения пробивать через РРО отдельные чеки по каждой заполненной расчетной квитанции не нужно.
- Если при работе с ПРРО исчезла связь с фискальным сервером ГНСУ, продолжать осуществлять расчетные операции через такой ПРРО при выполнении определенных условий можно в офлайн-режиме.
- В период военного положения ПРРО может работать в режиме офлайн больше чем 36 часов непрерывно / 168 часов в течение календарного месяца, но только при условии получения в контролирующем органе диапазона фискальных номеров.
